Внешний аудит оплаты труда

   Основной  целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

   Основная  задача внутреннего аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

   Задачи  аудитора при проверке труда и его  оплаты:

   1. Изучая правильность оплаты труда,  аудитор должен проверить:

   - наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

   - соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

   2. При изучении использования фонда  заработной платы, аудитор должен  проверить:

• соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
• своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
• утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;
• правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
• правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

 

Глава 2. Анализ действующей практики внутреннего аудита оплаты труда в ООО «Объединенные технологии».

 

   2.1. Характеристика организации.

   Общество  с ограниченной ответственностью «Объединенные  технологии» (Общество) является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также в соответствии с другими правовыми актами Российской Федерации на основании Общего собрания участников.

   ООО «Объединенные технологии» - дистрибьютор на российском рынке оборудования для кабельных, эфирных и спутниковых телевизионных сетей. В компании ООО «Объединенные технологии» любители качественного ТВ могут найти любое оборудование для приема спутниковых каналов, комплекты НТВ+, антенны, кабеля и многое другое.

   Основным  видом деятельностями общества являются: оптовая торговля оборудованием  для кабельного, спутникового и эфирного телевидения.

   История компании начинается с 16 августа 2004 года. За это время ООО «Объединенные технологии» завоевала известность и доверие телекомпаний, кабельных операторов, оптовых и розничных покупателей. Компания  предлагает комплексные решения в области  эфирных, кабельных и спутниковых сетей. Тесный контакт со своими поставщиками позволяет эффективно поддерживать и развивать сеть заказчика. Эффективная система логистики и несколько крупных складов позволяют обеспечивать самые привлекательные на рынке цены - как при оптовых заказах, так и в розничной сети.

   В соответствии с учредительными документами основной целью организации является удовлетворение потребностей российских и иностранных организаций и граждан в работах, производимых (Обществом), и получением прибыли.

   Высшим  органом управления Общества является Общее собрание участников. Текущей деятельностью Общества руководит единоличный исполнительный орган – Генеральный директор, назначаемый на должность Общим собранием участников сроком на три года с правом продления неограниченное число раз.

   Численность организации -  45 человек. На предприятии  существует своя система контроля внутреннего  учета. Обязанности внутреннего  учета возложенный на одного человека, который выполняет функции внутреннего  аудита.

   Организационную структуру ООО «Объединенные технологии» наглядно можно рассмотреть на следующей схеме (рисунок № 1):Рисунок № 1. 

   Организационная структура предприятия.

 

   Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия организации во главе  с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному бухгалтеру. Главный бухгалтер организации несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета. Своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

   Главная задача бухгалтерии — способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности.

2.2. Организация процесса аудиторской проверки.

   Основной  целью внутреннего аудитора при  проверке оплаты труда является поддержание системы внутреннего контроля.

   Цели  системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:

   - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

   - выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

   - сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

         При определении  эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

   - круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

   - наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

   - наличие технических средств контроля;

   - наличие технологии контроля;

   - контролируемые параметры.

         СВК предусматривает  наличие:

1. компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;
2. разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)
3. соблюдения необходимых процедур при совершении операции.
4. контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
5. фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);
6. независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

   Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы  и блок-схемы (таблица № 3).

 

Таблица № 3

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда. 

 

   Выявить сильные стороны контроля можно  используя следующие вопросы:

1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (НЕТ).
2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. (ДА).
3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).
4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).
5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).
6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (НЕТ).
7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).
8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).
9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).
10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (НЕТ).
11. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (ДА) и в учете отражается ежемесячно (ДА).

   Таким образом, определяем, что система  СВК работает слабо и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

   Так как бухгалтерский учет в предприятии  «Объединенные технологии» ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1. концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (смутное).
2. концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).
3. отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).

2.3. Программа проведения внутренней аудиторской проверки по труду и его оплате.

   Основной  задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

   Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Непокрытый убыток»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

   В первую очередь внутренний аудитор  контролирует состояние нормативной и информационной базы по учету труда и его оплаты, существующей в данной организации. Проверяется наличие штатного расписания, приказов руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; оформление трудовых соглашений и договоров подряда.

   Получив представление о действующей  на предприятии системе оплаты труда, аудитор проверяет выборочно следующие основные блоки:

   1. Сначала аудитор проверяет наличие полного документооборота по каждому сотруднику: штатное расписание, приказы руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; личные карточки; лицевые счета; оформление трудовых соглашений и договоров подряда.

   2. Потом, выбрав личные дела, проверяет, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда, оформлен ли приказами руководителя рост оплаты труда, пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

   3. Устанавливает соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

   4. Изучает достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц.