Все виды вложений во внеоборотные активы  учитываются по фактическим затратам:

     - в целом по строительству и  по отдельным работам (зданиям,  сооружениям и др.), входящим в него;

     - по приобретаемым отдельным объектам  основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

     Наряду  с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договоренной стоимости.

     Инвестиции  застройщика в основные фонды  учитываются в составе баланса  с использованием счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Счет 07 «Оборудование  к установке» (см. Приложение 1) учитывает затраты застройщика на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений.

     Счет  – активный, сальдо дебетовое отражает фактические затраты на не сданное  в монтаж оборудование; оборот по дебету – фактические затраты по поступившим объектам данного вида; оборот по кредиту – фактические затраты по объектам, переданным в монтаж безвозмездно или реализованным.

     Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках учета  материалов. Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении в разрезе субсчетов (если такое оборудование приобретается): 1 «Оборудование к установке отечественное», 2 «Оборудование к установке импортное».

     Учет  состояния и движения средств  на счете 07 организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т. е. на карточках учета материалов и в ведомости №10 или в оборотной ведомости.

     Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см. Приложение 2) имеет следующие субсчета, на которых отражаются операции, связанные с вложениями в объекты внеоборотных активов:

     - 08-1 «Приобретение земельных участков»;

     - 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

     - 08-3 «Строительство объектов основных  средств»;

     - 08-4 «Приобретение отдельных объектов  основных средств»;

     - 08-5 «Приобретение нематериальных  активов»;

     - 08-6 «Перевод молодняка животных  в основное стадо»;

     - 08-7 «Приобретение взрослых животных»  и др.

     В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций¹ учет приобретаемых активов ведется в следующем порядке:

     «На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

     На  субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

     На  субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

     На  субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

     На  субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

     На  субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

     На  субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

     Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству, незаконченным операциям приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также по прочим приобретениям; оборот по дебету – сумму фактических затрат за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объектов основных фондов. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию, документально оформленных в установленном порядке или реализованных:

     - расходы перспективного характера (геологоразведочные, изыскательные и др.), связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость этих объектов;

     - расходы, связанные с возмещением  стоимости строений и посадок,  сносимых при отводе земельных участков под строительство.

     Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуют в разрезе затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных фондов. При этом затраты группируются:

     - на строительные работы и реконструкцию;

     - буровые работы;

     - монтаж оборудования;

     - приобретение оборудования, требующего  монтажа;

     - приобретение оборудования, не требующего  монтажа;

     - проектно-изыскательные работы;

     - прочие затраты по капвложениям;

     - по приобретению исключительных  прав на каждый объект;

     - по затратам, связанным с формированием  основного стада.

     Регистрами  аналитического учета затрат на капитальные  вложения, связанные с приобретением  или созданием основных средств, при журнально–ордерной форме учета являются:

     а) ведомость №18 «Затраты по капитальным  вложениям», которую открывают на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатацию в разрезе объектов и наименования работ:

     - стоимость незавершенных капитальных  вложений на начало года (по сметной и фактической себестоимости);

     - затраты за месяц с кредита  разных счетов; общие затраты  с начала года и списания затрат – в двух оценках (сметной и фактической).

     Ведомость заполняют на основе таких первичных  документов, как: накладные, требования на отпуск материальных ценностей, таблицы распределения заработной платы и отчислений, расчетные документы (платежные поручения, счета, требования), авансовые отчеты, расходные кассовые ордера и акты приема-сдачи  объектов в эксплуатацию на списание их по разным причинам;

     б) ведомость № 18/1 «ведомость затрат на законченные капитальные вложения»  заполняется пообъектно на основе ведомости  №18 по суммам списанных затрат по переданным в эксплуатацию объектам в разрезе  структуры капвложений.

     Синтетический учет по кредиту счетов 07 и 08 организуют в журнале – ордере «16 на основе актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, накладных, требований на передачу в монтаж оборудования.

     При этом необходимо помнить, что завезенное застройщиком оборудование, сданное подрядчиком для монтажа, учитывается последним на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». У застройщика данное оборудование учитывается на счете 07 до того момента, пока не поступит документ от подрядчика, свидетельствующий о том, что он приступил к монтажу – «К монтажу приступили». В этот момент подрядчик списывает его стоимость с забалансового счета 005, а застройщик дает бухгалтерскую запись:

• Дт 08 «вложение во внеоборотные активы»
• Кт 07 «Оборудование к установке».

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  используется застройщиком при строительстве подрядным способом для учета авансов, перечисленных подрядчикам, и общей суммы платежа за выполнение и принятые заказчиком работы.

 

5. УЧЕТ  ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ капиталовложений

     Источниками приобретения указанных объектов являются нераспределенная прибыль, суммы накопленной амортизации, кредиты банков и заемные средства, а также средства, поступившие в погашение задолженностей учредителей по вкладам в уставной капитал, средства бюджетного и другого целевого финансирования (см. рис. 1).

     Рис.1.Иисточники финансирования вложений во внеоборотные активы 

     При этом следует отметить, что сумма  созданных источников при их использовании отражению в бухгалтерском учете не подлежит.  Изменяются только статьи актива баланса (дебет счетов 08, 60, 76, кредит счетов 51, 52). Это значит, что бухгалтерских записей по балансовым счетам на использованные источники по капитальным вложениям не дается, что сокращает возможности бухгалтерии осуществлять анализ и контроль за составом источников и их наличием.

     В связи с этой особенностью ведения  бухгалтерского учета бухгалтеру необходимо иметь расшифровку сумм наличия, образования и использования указанных источников по их видам, составу, чтобы не допустить иммобилизации денежных средств, которая может привести к неплатежеспособности организации (использование средств, предназначенных для ведения основной деятельности).

     Эти данные будут также необходимы для заполнения отчетной справки о движении средств финансирования вложений во внеоборотных активы и других финансовых вложений.

     Один  из основных источников капитальных  вложений – амортизационные отчисления, учитываемые на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются, поэтому частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств поступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

     Однако  порядок учета сумм накопленной  амортизации на этом счете не дает бухгалтерии возможности обеспечить службы управления информацией о том, какая часть из начисленной суммы использована по назначению и каков ее остаток.

     Для целей контроля за использованием начисленной  амортизационных отчислений можно  предложить ведение специальной  ведомости аналитического учета, представленной в таблице 11.

       Таблица 11

     Ведомость начисления и использования амортизационных  отчислений   

 

     С той же целью можно вести (для  обобщения аналитических данных) забалансированный счет «Амортизация основных средств», на котором следует отражать начисления и использование амортизационных отчислений (см. табл. 12).