К строительным работам относятся  также работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. Прочие виды строительных работ и затрат указаны в строительных нормах и правилах.

     Организация, осуществляющая капитальные вложения, называется застройщиком (заказчиком). Прежде чем непосредственно приступить к строительству, необходимо определить способ выполнения капитальных работ. От этого зависит и документальное оформление, и порядок бухгалтерского и налогового учета затрат.

       Капитальные работы выполняются  либо подрядным способом, т.е. специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) на договорных началах либо самим застройщиком – хозяйственным способом, т.е. собственными силами организации. Рассмотрим более подробно первый способ производства.

     При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор только с основным подрядчиком, которого называют генеральным подрядчиком. Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ. Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками. Субподрядчики заключают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ в срок и за их качество. Завершенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов.

     Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно  оплаченным или принятым к оплате счетам подрядной организации (включая налог на добавленную стоимость).

     На  счетах бухгалтерского учета эта  операция отражается следующей записью:

• Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Задолженность по мере оплаты счетов уменьшается, что отражается по:

• Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• Кт 51 «Расчетные счета»

     Если  оплата производится с учетом взаимных требований или в соответствии с договором по уступке денежного требования:

• Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Порядок расчетов за выполненные строительными  и монтажными организациями работы регламентируется договором подряда, в котором может предусматриваться авансирование затрат под незаконченные работы. В этом случае перечисленные заказчиком денежные средства отражаются как авансы выданные, т.е. делается запись:

• Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• К-т 51 «Расчетные счета»

     Строительная  организация отражает эти средства как затраты по незавершенному производству и как авансы полученные. Стоимость оплаченных заказчиком этапов работ подрядчик показывает:

• Д-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
• К-т 90 «Продажи»

     Одновременно  сумма затрат по уже законченным  и принятым этапам работ списывается:

• Д-т 90 «Продажи»
• К-т 20 «Основное производство»

     Суммы поступивших от заказчиков средств  в оплату принятых этапов отражаются:

• Д-т 51 «Расчетные счета»
• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     По  окончании всех этапов работ в  целом оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается:

• Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• К-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

     Стоимость полностью законченных работ погашается полученными ранее авансами:

• Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     и суммами, полученными от заказчика  при окончательном расчете:

• Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
• К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Пример 9 (подрядный способ строительства). Организация поручила строительство здания цеха подрядной организации, которая предъявила счет на сумму 1 200 000 рублей, в т. ч. НДС. Счет был оплачен, объект принят в эксплуатацию.

     Таблица 10

     Журнал  регистрации хозяйственных операций

     

     Капитальные вложения можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации (ст. 743 ГК РФ) и источников финансирования. Титульные списки представляют собой перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или организации. Проектно-сметная документация разрабатывается на основе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

     Готовить  ее должна специализированная проектная  организация. Сметная документация составляется в установленном порядке независимо от метода осуществления строительства - подрядным или хозяйственным способом. Цена строительных работ определяется на основании сметы (ст. 743 ГК РФ). Смета представляет собой перечень работ с указанием их стоимости и единиц измерения объемов работ.

     Цена  выполняемых работ может состоять из двух частей:

• сметной (в виде известных расценок)
• переменной (выраженной текущим коэффициентом пересчета базисных цен).

     Такой способ определения цены позволяет  производить расчет без каких-либо дополнительных согласований сторон при подрядном строительстве.

     С 9 марта 2004 года введена в действие Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ (по заключению Минюста России не нуждается в государственной регистрации; письмо Минюста России от 10.03.04 № 07/2699-ЮД). Методика рекомендует для определения сметной стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений (или их очередей) составлять следующую документацию (п. 3.23):

• в составе проекта (рабочего проекта):
• сводку затрат (при необходимости);
• сводный сметный расчет стоимости строительства (ремонта);
• объектные и локальные сметные расчеты;
• сметные расчеты на отдельные виды затрат;
• в составе рабочей документации - объектные и локальные сметы.

     В этой методике документе приведены также формы этих документов.

     Проектно-сметная  документация утверждается руководителем  организации, осуществляющей строительство.

     По  окончании строительства организация  определяет инвентарную стоимость  объекта в размере фактических  затрат по его возведению. К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты основных средств, приемка которых оформлена в установленном порядке.

     Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14) - это документ по приемке и вводу законченного строительством объекта и зачисления его в состав основных средств (включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Данный акт приемки является также основанием для окончательной оплаты всех выполненных работ по договору подряда.

     Акт составляется и подписывается представителями  исполнителя работ, руководителем организации, а также членами приемочной комиссии. В состав приемочной комиссии должны входить представители органов:

• государственного санитарно-эпидемиологического надзора;
• экологического надзора;
• пожарного надзора;
• государственного архитектурно-строительного надзора;
• генерального проектировщика, а также представители других заинтересованных организаций.

     Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств на основании акта приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1).

     К акту приемки законченного строительством объекта должна быть приложена следующая  документация:

• перечень организаций, участвующих в производстве строительно-монтажных работ, с указанием видов выполненных ими работ, фамилий инженерно-технических работников, непосредственно ответственных за их выполнение, и данных о наличии соответствующих лицензий;
• сертификаты, технические паспорта или другие документы, удостоверяющие качество материалов, конструкций и изделий, применяемых при производстве строительно-монтажных работ;
• акты об освидетельствовании скрытых работ и акты промежуточной приемки отдельных ответственных конструкций и узлов (опор и пролетных строений мостов, арок, сводов, подпорных стен, несущих металлических и сборных железобетонных конструкций и т. п.);
• акты об индивидуальных испытаниях смонтированного оборудования;
• акты об испытаниях технологических трубопроводов, внутренних систем холодного и горячего водоснабжения, канализации, газоснабжения, отопления и вентиляции, наружных сетей и сооружений водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения и дренажных устройств, а также об испытаниях сварных соединений;
• акты об испытаниях внутренних и наружных электроустановок и электросетей;
• акты об испытаниях устройств телефонизации, радиофикации, телевидения, сигнализации и автоматизации;
• журналы производства работ и авторского надзора проектных организаций, материалы обследований и проверок в процессе строительства органами государственного и другого надзора.

     Кроме того, при приемке объекта в  наличии у заказчика должна быть следующая документация:

• разрешение на производство строительно-монтажных работ;
• утвержденный проект;
• документы об отводе земельных участков;
• документы на специальное водопользование;
• документы о геологии и гидрологии строительной площадки, о результатах испытаний грунта и анализах грунтовых вод, данные о результатах экологических изысканиях;
• паспорта на установленное оборудование;
• заключения органов государственного надзора о соответствии завершенного строительством объекта законодательству, действующим стандартам, нормам и правилам.

 

Синтетический и аналитический  учет затрат на капитальные  вложения у заказчика.