Стоимость нематериальных активов, которые перестали использоваться для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг подлежит списанию.

     Доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

     Для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию, используется карточка учета нематериальных активов. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

     При принятии к бухгалтерскому учету  нематериальных активов делаются следующие проводки:

     На  субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

     Дт 08/5 Кт 60,76 - Учитываются затраты по приобретению за плату.

     Дт 08/5 Кт 60,76 - Выделен НДС с приобретаемых нематериальных активов.

     Дт 08/5 Кт 69,70,и т.д. - Учитываются затраты по созданию их самой организацией.

     Дт 08 Кт 60, 76 - Принятие бухгалтерскому учету НМА, полученных по договору дарения (безвозмездно).

     Дт 04 Кт 08/5 - Нематериальные активы вводятся в эксплуатацию по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1.3. Капитальные вложения, связанные с выращиванием животных

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г.) рабочий, продуктивный и племенной скот относится к основным средствам.

     Затраты организации по выращиванию молодняка  продуктивного и рабочего скота, впоследствии переводимого в основное стадо, учитываются на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

     Стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного  безвозмездно, включая расходы по его доставке, учитывается на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных».

     Молодняк  животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года, после составления отчетной калькуляции, разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

     Пример 8. Организация перевела в основное стадо молодняк животных. Затраты по выращиванию составили 100 000 рублей.

     Таблица 8

     Журнал  регистрации хозяйственных операций

     

     Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости  их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

     Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются  со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

     Сальдо  по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в формирования основного стада.

     Бухгалтерский учет приобретения и выращивания  рабочего, продуктивного и племенного скота оформляется следующими проводками:

     На  субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты  по выращиванию в организации  молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

     На  субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

     Дт 08/6 Кт 11 - Учтены затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

     Дт 01 Кт 08/6 - Отражен перевод молодняка животных в основное стадо.

     Дт 08/7 Кт 60, 76 - Отражена фактическая себестоимость приобретения взрослых животных.

     Дт 08/7 Кт 60, 76 - Принятие бухгалтерскому учету взрослых животных, полученных по договору дарения (безвозмездно).

     Дт 01 Кт 08/7 - Списаны затраты по завершенным операциям формирования основного стада.

1.4. Приобретение земельных участков

     Учет  ведется на субсчете 08-1 с аналогичным  названием.

     В соответствии с конституционным провозглашением прав собственности на землю гражданским законодательством Российской Федерации признаны в настоящее время следующие основные формы земельной собственности: частная (граждан и юридических лиц), государственная (федеральная и субъектов Российской Федерации), муниципальная (административных районов, городов, префектур, сельских населенных пунктов).

     Классификация земельных участков для целей  бухгалтерского учета представлена в таблице 9.

     Действующее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что земельные участки, находящиеся в собственности организаций, учитываются в составе их основных средств. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) предусматривает отражение земельных участков и объектов природопользования, являющихся собственностью организаций, отдельной статьей бухгалтерского баланса.

     Таблица 9

     Классификация земельных участков для целей  бухгалтерского учета

       

     Однако  земля является особым имущественным  объектом. В отличие от других объектов основных средств, на земельные участки не существует абсолютного права собственности юридических лиц. Законодательными актами Российской Федерации установлены следующие ограничения права собственности на землю (основные):

     - запрет для собственника земли  наносить ущерб окружающей среде, нарушать права и законные интересы других лиц (статья 36 Конституции Российской Федерации);

     - ограничение отчуждения земельных  участков или перехода от одного  лица к другому иными способами  только в той мере, в какой  их оборот допускается законами о земле (статья 129 Гражданского кодекса Российской Федерации);

     - ограничения собственника земельного  участка на возведение на нем  зданий и сооружений, осуществление  их перестройки или сноса, разрешение строительства на своем участке другим лицам условиями соблюдения градостроительных и строительных норм и правил, а также требованиями о назначении земельного участка (статья 263 Гражданского кодекса Российской Федерации);

     Земельный участок является материальной частью имущества организации, основным средством производства и объектом недвижимости. Он имеет фиксированную границу, площадь, местоположение и другие характеристики, отражаемые в государственном земельном кадастре. Граница земельного участка фиксируется на плане и выносится в натуру. Таким образом, земельный участок не относится к неосязаемым (нематериальным) активам организации.

     Поскольку земельные участки относятся  к объектам недвижимости, право собственности  на них подлежит обязательной государственной  регистрации. В связи с этим требованием право собственности на земельный участок возникает с момента государственной регистрации этого права даже в том случае, если установлены ограничения в отношении распоряжения земельным участком (отчуждение, аренда, ипотека, доверительное управление).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Способы производства и документального оформления финансирования капитальных вложений. 

       Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе. Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников. К собственным средствам, являющимся источниками финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

       Если  раньше вначале создавали источник финансирования капитальных вложений (по кредиту счета «Финансирование капитальных вложений») и осуществленные капитальные вложения списывали со счета капитальных вложений на уменьшение их источников, то теперь долгосрочные инвестиции отражают лишь на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и на счетах материалов, денежных средств, расчетов. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» стал выполнять в основном функции калькуляционного счета. Основную часть законченных долгосрочных инвестиций списывают со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов учтенные на соответствующих счетах источники долгосрочных инвестиций (84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 67 «Долгосрочные кредиты банков», 86 «Целевые финансирование и поступления» и др.) не уменьшаются. При данной методике по конечному сальдо счетов 84, 86, 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» невозможно определить источники финансирования долгосрочных инвестиций. Вместе с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, субсчету «Фонды накопления» счета 84, счету 86 за соответствующий период показывают вновь созданные источники финансирования долгосрочных инвестиций. Как отмечалось ранее, к привлеченным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, долевое участие в строительстве, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета и некоторые другие. Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают по кредиту счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют счет 67 в корреспонденции со счетами денежных средств. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражают по дебету счетов учета денежных средств или других счетов и кредиту счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы». При возврате (погашении полученных кредитов) счет 67 дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств. Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на долгосрочные инвестиции, относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты, уплаченные после ввода в действие основных средств и нематериальных активов, подлежат отнесению на уменьшение прибыли (в дебет счета 91). На этот же счет относят и проценты по просроченным ссудам. При передаче средств основному застройщику в порядке долевого участия в строительстве объекта перечисленные средства отражают на счетах расчетов с основным застройщиком (дебет счета 76 или других счетов, кредит счетов 51, 52 и др.). После окончания строительства инвентарную стоимость объектов отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (с кредита счетов расчетов), а после ввода объектов в эксплуатацию списывают со счета 08 на счет 01 «Основные средства». У головного застройщика полученные денежные средства в порядке долевого участия отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 86 «Целевые финансирование и поступления». Затраты по строительству учитывают по дебету счета 08 с кредита соответствующих счетов (60, 76 и др.). По окончании строительства головной застройщик приходует стоимость введенной в эксплуатацию своей части основных средств по дебету счета 01 с кредита счета 08. Стоимость законченных объектов, переданных другим участникам, застройщик списывает с кредита счета 08 в дебет счета 86. Полученная экономия по смете в зависимости от условий договора либо возвращается участникам (дебет счета 86, кредит счета 51), либо является прибылью застройщика (дебет счета 86, кредит счета 99 «Прибыли и убытки»). Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе, осуществляется в соответствии с утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд при отсутствии других источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других средств. Средства федерального бюджета, предоставляемые на возвратной основе для финансирования государственных централизованных капитальных вложений, выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых Центральным банком РФ. Минфин РФ направляет указанные средства заемщикам (застройщикам) через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этими банками договорами. При заключении договоров на получение указанных средств заемщики представляют в банки выписки из перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд, государственные контракты (договоры подряда), расчеты, обосновывающие сроки выхода введенных в действие производств на проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов по ним, заключения государственной вневедомственной экспертизы и государственной экологической экспертизы по проектной документации и документы, подтверждающие платежеспособность заемщика (застройщика) и возвратность средств. Полученные коммерческими банками средства федерального . бюджета, предоставленные на возвратной основе, должны использоваться строго по назначению и не могут зачисляться на депозитные счета, использоваться для предоставления межбанковских кредитов и покупки свободно конвертируемой валюты, отвлекаться в другие операции краткосрочного характера. Средства федерального бюджета на возвратной основе предоставляются заемщикам под залог зданий, сооружений, оборудования, объектов незавершенного строительства, материальных ценностей и другого имущества с оформлением соответствующих документов, предусмотренных залоговым законодательством РФ. Процентная ставка за пользование средствами федерального бюджета, предоставляемыми на возвратной основе, не может превышать размера ставки, установленной в договоре между Центральным банком РФ и Минфином РФ. Финансирование и кредитование строительства объектов смешанного инвестирования за счет средств федерального бюджета, собственных средств организаций, предприятий и других юридических и физических лиц осуществляются в порядке, установленном Временным положением о финансировании и кредитовании капитального строительства с соблюдением пропорций расходования бюджетных ассигнований и собственных средств в течение всего периода строительства объектов. Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов, а также за счет собственных средств банка производится по договоренности сторон. Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют порядок внесения инвесторами (заказчиками) собственных средств на счета в банки для финансирования капитальных вложений, кредитования и взаиморасчетов между участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и поставку оборудования, материальных и энергетических ресурсов, оказание услуг. Формы оплаты определяются договорами (контрактами). Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредиту счета 86 «Целевые финансирование и поступления» и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства. Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств их списывают в дебет счета 86 с кредита счетов по учету материалов, расчетов и других счетов.

       Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной  операции к учету и ее достоверности  является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д.). Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций долгосрочных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида и т. д. Так, например, привлечение необходимых для инвестирования средств за счет выпуска дополнительных акций и размещение этих ценных бумаг среди сторонних организаций. Может потребоваться договор о целевом использовании средств и проспект эмиссии ценных бумаг. При хозяйственном способе создания объектов долгосрочных инвестиций необходима смета расходов по каждому виду и  объекту деятельности.

 

     

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ ПРИ ПОДРЯДНОМ СПОСОБЕ СТРОИТЕЛЬСТВА И УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДРЯДЧИКОМ

 

     Прежде  всего, уточним,  что понимают под строительно-монтажными работами. Их  перечень содержится в Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству (утв. постановлением Госкомстата России от 03.10.96 № 123).

     К строительным работам, в частности, относятся:

• работы по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций, работы по устройству и разработке подкрановых путей для башенных и других кранов;
• работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, теплофикации, газификации и энергоснабжения, возведение установок (сооружений) по охране окружающей среды от загрязнений;
• работы по установке санитарно-технического оборудования (включая стоимость этого оборудования);
• работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и т. д.;
• затраты, связанные с управлением и производством строительных работ и включаемые в их стоимость;
• затраты, связанные с командированием работников для выполнения строительных, монтажных и специальных работ;
• затраты на ремонтно-строительные работы, проводимые в соответствии с проектно-сметной документацией (с рабочими чертежами и сметами на отдельные объекты и виды работ).