Виды ответственности аудитора

Оглавление.

Введение……………………………………………………………………......................…3

Глава 1. Теоретические основы профессии «Аудитор» и понятия ответственности………………………………………………………….......................……….5

1.1. Профессия «Аудитор»……………………………………......................……………...5

1.2. Понятие ответственности………………………………….....................……………..7

1.3 Уголовная ответственность…………………………….....................……….……..….9

1.4. Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда….....................……..10

            1.5 Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности..........................12

           1.6 Административная ответственность…………………………......................………...13

1.7 Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности……………………………………..........................................………….15

Глава 2. Судебная практика ответственности аудитора.........................................17

Глава 3. Деловая (профессиональная) репутация аудитора…......................……….22

Заключение………………………………………………………….....................………..28

Список использованных источников…………………………………....................... ...29

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Актуальность темы исследования. Ответственность – это необходимость, обязанность отвечать за свои поступки, действия или бездействие, связанная с возможным применением тех или иных санкций (материальных, административных, уголовных).

Степень разработанности проблемы. Ответственность аудитора заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного им аудита. Аудитор проводит аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Цель работы рассмотреть в 1 главе теоретические основы профессии «Аудитор» и понятия ответственности с учетом анализа специальной литературы, а также динамики изменения регулирующих норм в рассматриваемой сфере. Во 2 главе рассмотреть судебную практику ответственности аудитора. В 3 главе рассмотреть определение «Деловая репутация аудитора».

Объектом исследования является ответственность аудитора.

Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и организационных аспектов совершенствования и развития системы регулирования аудиторской деятельности в нашей стране.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных ученых-экономистов в сфере аудита, законодательные и нормативные акты РФ, нормативно-справочные материалы, специальная литература, внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Объем и структура работы. Предмет исследования, его цель и задачи определили структуру курсовой работы, состоящей из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (17 источников). Основное содержание изложено на 29 страницах.

Во введении обоснована актуальность исследуемой проблемы, степень ее изученности, изложены цели и задачи, определены объект и предмет исследования и его методологические основы.

В первой главе –  «Профессия «Аудитор» – разработаны  теоретические основы профессии с учетом результатов анализа специальной литературы, а также динамики развития регулирующих норм в рассматриваемой сфере, определены понятия «аудит, аудитор, ответственность».

Во второй главе – «Судебная практика» – рассмотрены несколько дел связанных с ответственностью аудиторов.

В третьей главе – «Деловая репутация» – дано определение профессиональной репутации аудитора.   

В заключении курсовой работы сформулированы основные выводы, вытекающие из работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы профессии «Аудитор» и понятия ответственности.

1.1. Профессия «Аудитор».

Впервые в России звание аудитора было введено Петром I. В «Энциклопедическом словаре» Брокгауза и Эфрона сказано: «По характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора». Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Деятельность присяжных бухгалтеров состояла в том, что они по просьбе клиентов и за плату должны были проверять объективность представляемой им отчетности различных фирм. Аудиторы принимали на себя ответственность за качество своей работы и возмещали убытки потерпевшим в случае, если не замечали искажений отчетности. Такая практика была невозможна в России того периода, так как в стране господствовал принцип вертикального контроля, т.е. ревизии, а не аудита. При этой системе, хотя и с трудом, но можно было понять, что ревизору надо заплатить, но платить аудитору, да еще после того как он в своем акте раскрывал недостатки работы нанимателя, казалось странным и излишним.

В исторических очерках Я.В.Соколова есть замечательная фраза о счетоводах того периода, которая наилучшим образом характеризует их отношение к новшествам: «Англия опередила нас и создала особое сословие аудиторов, но у нас чувствуется большая потребность в ответственных счетоводах, нежели в ответственных контролерах».1

Для осуществления аудиторской деятельности требуются специалисты, обладающие высокой квалификацией, сочетающие знания бухгалтера, юриста, аналитика. Для того, чтобы профессионально заниматься этой деятельностью, требуются также знания теоретических основ организации и проведения аудиторских проверок.

Аудит – это внешний контроль, осуществляемый специализированными независимыми (частными) экономическими субъектами. Этот вид контроля предусматривает самостоятельность аудитора и проверяемого субъекта, их равноправие во взаимоотношениях, основанное на использовании норм гражданского права. Он проявляется в виде выполнения платных работ. Аудит имеет целью защиту интересов собственников организаций (акционеров, инвесторов) и других участников хозяйственных взаимоотношений организации (банков, поставщиков и покупателей). Для этого аудитор исследует и оценивает информацию, содержащуюся в отчетности организации, чтобы установить, насколько она точно и полно отражает финансовое положение и результаты деятельности организации. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости организации проводится только в общем виде и без выдачи рекомендаций в отношении конкретных мер по улучшению финансового состояния организации.

Аудитор определяет, правильно ли отражает отчетная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период и важнейшие финансовые результаты которых отражены в бухгалтерской  отчетности. Он выясняет, как соблюдаются заявленные в Учетной политике методики оценки активов, обязательств, рассматривает полноту и точность отражения на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах имущества, обязательств и хозяйственных операций, устанавливает порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.2

Аудит по Шеремету – это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

Аудитом занимается аудитор – частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, - и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.3

Если аудитор предполагает, что аудируемое лицо не соблюдает требования нормативных правовых актов Российской Федерации, то он должен документально оформить отмеченные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица. Документация в отношении отмеченных фактов может включать копии записей бухгалтерского учета, первичных документов, а также, в случае необходимости, копии протоколов совещаний и собеседований с руководством и сотрудниками аудируемого лица.

Аудитор должен в максимально короткий срок сообщить о выявленных фактах несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемым лицом совету директоров и высшему руководству аудируемого лица или получить доказательства того, что они надлежащим образом проинформированы о фактах несоблюдения, которые привлекли внимание аудитора. Однако аудитор может не делать этого при отсутствии последствий или в малозначительных случаях и заранее оговорить с руководством характере вопросов, о которых он будет сообщать.

Если аудитор пришел к выводу, что факт несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации оказывает существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не был надлежащим образом отражен в ней, он должен в письменном виде выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.4

Аудитором может быть специалист, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования. Этот специалист должен глубоко и всесторонне разбираться в различных вопросах, связанных с деятельностью проверяемого предприятия, обладать достаточно широким кругозором в области экономики и финансов. Аудиторы защищают интересы бухгалтеров, которые за текущими делами не успевают отследить все законодательные изменения и тем более воплотить их в учете.

Поэтому такой специалист должен быть, прежде всего, подсказчиком, советчиком, от которого руководители ждут рекомендаций, как лучше спланировать и организовать дело. Аудитор должен выступать в роли не строгого ревизора, а заботливого педагога, который вовремя подскажет, поможет, с тем, чтобы не допустить необоснованных финансовых потерь в виде штрафов, пени, несвоевременных платежей.

Конечно, в профессии аудитора особую роль играют этические принципы, среди которых важное место занимают объективность и независимость. Например, аудитор должен отказаться от такой проверки предприятия, при которой нарушатся эти принципы, - так бывает в случае, если руководство предприятия находится в тесных родственных связях с аудитором. При этом величина гонорара не должна влиять на принимаемое решение. Аудитор должен заботиться в первую очередь о качестве предоставляемых услуг, а во вторую - о размере своего гонорара. Другой пример соблюдения этических принципов - когда любая (коммерческая, служебная) информация, ставшая доступной аудитору, не может разглашаться без специального на то разрешения компании5. 

1.2. Понятие ответственности.

В мировой практике ответственность аудиторов, как правило, исторически связывается с возникновением спора в отношении качества оказанных аудиторами услуг. В связи с этим А. Аренсом и Дж. Лоббеком были сформулированы следующие понятия:

- несостоятельность аудита - ситуация, когда аудитор в результате аудиторской проверки приходит к неточному выводу и представляет ошибочное заключение, что может случиться при невыполнении общепринятых стандартов аудита;

- предпринимательская несостоятельность - крайняя степень предпринимательского риска в связи с потенциальной возможностью не возврата кредитов, займов, инвестиций в уставный капитал из-за экономического спада в стране, отрасли, в которой действует предприятие, неудовлетворительных решений, принятых менеджментом организации, действий конкурентов и др.

Конечно, от ошибок не застрахован ни один аудитор. Это общепринятое положение известно в научной литературе, отражено в стандартах аудиторской деятельности и определяется как проявление аудиторского риска. Однако в одном случае величина ошибок будет следствием объективных обстоятельств, т.е. минимально необходимой, в другом - необоснованно завышенной. Для разграничения этих понятий используют принцип благоразумия - оценивают, как поступили бы другие компетентные специалисты-аудиторы в сопоставимых условиях.

Применение гражданского законодательства в сфере регулирования аудиторской деятельности определяется не только нормами ГК РФ, но и положениями действующего законодательства о бухгалтерском учете, аудите, международных и отечественных стандартов аудиторской деятельности. Во-первых, ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в организации возлагается на руководителя и главного бухгалтера (указанные лица подписывают все формы финансовой отчетности). Во-вторых, любая проверка носит выборочный характер, что неизбежно приводит к появлению аудиторского риска.

В нашей стране ввиду того, что продолжительное время система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности находилась в стадии формирования, была несовершенной и позволяла избегать ответственности, подобные ситуации возникали достаточно редко. Год от года динамика судебных актов прогрессирует.6

Ответственность – это необходимость, обязанность отвечать за свои поступки, действия или бездействие, связанная с возможным применением тех или иных санкций (материальных, административных, уголовных).

Законодательством РФ установлено несколько видов ответственности за правонарушения при осуществлении аудиторской деятельности. Нормы ответственности сторон при аудиторской проверке содержатся в административном и уголовном законодательстве.7

Аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Рассмотрим эти и другие виды ответственности аудиторов:8