Виды и учет удержаний из заработной платы

2.2 Удержания по инициативе предприятия

2.2.1 Удержания за причиненный предприятию материальный ущерб

   Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию  работниками, зависит от того, в какой  форме оформлены отношения между  ними.

   Если  работник не является штатным сотрудником  и выполняет работу на основании  договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно главой 59 Гражданского кодекса  РФ.(6)

   В случае, если с физическим лицом  заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с ТК РФ (ст. 232-234).

   Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут  материальную ответственность только при наличии прямого действительного  ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством РФ.

   Материальная  ответственность может быть возложена  на работника только при наличии  его вины в причинении прямого  действительного ущерба предприятию  противоправными действиями или  бездействием. Противоправным считается  поведение работника при неисполнении или неправильном исполнении им своих  трудовых обязанностей, установленных  законами, постановлениями, правилами  внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными  правилами, а также приказами  и распоряжениями администрации. Бездействие  работника может быть признано противоправным, если в его обязанности входит совершение определенных действий.

   Работник  «не может быть привлечен к  ответственности в случае причинения ущерба, относящегося к нормальному  производственно-хозяйственному риску. Риск считается оправданным, если совершенное  действие соответствует современным  знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими  действиями, а лицо, допустившее  риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба»(10,с.323).

   Работник  считается виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно  или по неосторожности.

   Прямым  действительным ущербом считаются: уменьшение наличного имущества  предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.

   Кроме того, ущерб может быть причинен предприятию путем разглашения  работником доверенной ему коммерческой тайны.

   Работники предприятия могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности.

   Под ограниченной понимается ответственность  работника в размере прямого  действительного ущерба, но не более  его среднего месячного заработка. Случаи полной материальной ответственности  определены статьей 242 ТК РФ. Такая ответственность  наступает в следующих случаях: при наличии письменного договора, заключенного между работником (группой  работников) о полной материальной ответственности за необеспечение  сохранности имущества и других ценностей, переданных ему (им) для хранения или других целей; если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; если имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам; если в соответствии с законодательством на работника  возложена полная материальная ответственность  за ущерб, причиненный им предприятию  при исполнении своих трудовых обязанностей; ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей; в случае причинения ущерба недостачей, умышленном уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции); если ущерб причинен работником, находящимся  в нетрезвом состоянии.

   В отдельных случаях действующим  законодательством может устанавливаться  материальная ответственность в  случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный  размер.

   Работник  вправе добровольно возместить ущерб  полностью или частично путем  внесения соответствующих денежных сумм в кассу предприятия либо с согласия администрации в натуре (передачей равноценного или исправленного  в свободное от работы время без  оплаты имущества).

   Возмещение  ущерба производится независимо от привлечения  работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности  за действие (бездействие), которым  причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.

   Согласно  ст. 248 ТК РФ возмещение материального  ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника, производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания необходимой суммы из его заработной платы. Согласно ст. 246 ТК РФ размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

   При повреждении (порче) имущества к  ущербу относятся расходы, которые  фактически понесло предприятие  для его (ее) ликвидации. Если восстановить имущество не представляется возможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении предприятия поврежденного или  испорченного имущества, в частности  лома и отходов. 

2.2.2 Удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет

   Денежные  средства могут быть выданы под отчет  на административно-хозяйственные  и операционные расходы определенному  кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также  работникам, убывающим в командировки. При этом в оговоренный приказом по предприятию срок или в трехдневный  срок по возвращении из командировки подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый  отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

   В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращение  сумм и непредставление оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания  таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия. Администрация  предприятия вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. Такого рода удержания допускаются, если работник не оспаривает основания и размеры удержания. 

2.2.3 Удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной платы

   Заработная  плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении закона), не может быть с  него взыскана, за исключением случаев  счетной ошибки. Излишне начисленные  в результате неправильного применения законодательства и выплаченные  суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный  счет) самостоятельно.

   Если  причиной переплаты заработной платы  стала счетная (арифметическая) ошибка, администрация вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной  выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника.

   В случае, если переплата явилась следствием обмана или подделки документов, взыскание  производится в полном размере по решению судебных органов на основании  исполнительных документов. 

     2.2.4 Удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года

     Если  работник увольняется до окончания  рабочего года, в счет которого он уже  использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации с него в соответствии со ст. 137 ТК РФ производится удержание  за неотработанные дни отпуска.

     Для производства удержания необходим  приказ руководителя предприятия и  не требуется согласия работника. Удержание  не производится, если увольнение осуществляется по следующим основаниям:«призыв  или поступление на военную службу; перевод с согласия работника  на другое предприятие (в учреждение, организацию) или переход на выборную должность; отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием (учреждением, организацией), а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда; ликвидация предприятия (учреждения, организации), сокращение численности или штата работников; обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья; неявка на работу в течение более четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании; уход на пенсию; направление на учебу»(13,с.333).

     Для производства удержаний необходимо:

     а) подсчитать количество полных месяцев, отработанных работником до конца рабочего года, в счет которого он авансом  получил отпуск; б) вычитанием количества отработанных месяцев из 11 месяцев  получить количество неотработанных до наступления права на очередной  отпуск месяцев; в) размер удержания  определяется как произведение исчисленного среднедневного заработка на количество неотработанных месяцев и установленную  продолжительность отпуска, деленное на 12 месяцев, но не более сумм, причитавшихся  работнику при расчете среднего заработка за отпуск.

     Если  работнику отпуск предоставлен как  в рабочих, так и в календарных  днях, среднедневной заработок рассчитывается отдельно по каждому виду отпусков и затем результаты суммируются. 

     2.2.5 Удержания за допущенный брак

     Полный  и частичный брак по вине работника  оплате не подлежат. Сами работники  за допущенный брак могут быть привлечены к материальной ответственности, а  суммы в возмещение причиненного ущерба удерживаются из начисленного заработка в порядке, определенном законодательством о материальной ответственности. Оценка брака производится в зависимости от того, является он исправимым или неисправимым.

     Расходы, связанные с исправлением брака, складываются из следующих составных  частей: дополнительный расход материалов, заработной платы работника, привлекаемого  для устранения брака (если устранение осуществляется другим работником); суммы  начислений в государственные внебюджетные фонды на заработную плату работника, занятого исправлением брака; часть  общепроизводственных расходов (в обычном  порядке по результатам баланса  за прошлый год или квартал).

     Оценка  суммы ущерба, причиненного предприятию  выпуском недоброкачественной продукции, осуществляется в порядке, оговоренном  законодательством о материальной ответственности. 

     2.2.6 Удержание аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы

     Согласно  ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Для выплаты заработной платы предприятие может прибегнуть к авансовой или безавансовой форме. При авансовой форме за первую половину месяца выдается аванс  в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, никакие  удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при  этом не производятся. При безавансовой форме как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся  работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем  работ, с отражением всех удержаний  и начислений.

     При использовании авансовой формы  конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией предприятия и трудовым коллективом (профсоюзом) и фиксируются в коллективном договоре или в приказе по предприятию. 

2.3 Удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем 

2.3.1 Удержания сумм займов (ссуд)

   В случае наличия между предприятием и работником договоров гражданско-правового  характера, предметом которых является передача одной стороной в собственность  другой денег или других вещей  с последующим их возвратом, отношения  сторон регулируются гражданским законодательством (глава 42 ГК РФ). Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ определяются сторонами  по договоренности.

   На  практике выполнение заемщиком своих  обязанностей по возврату полученного  займа и процентов за пользование  им реализуется путем удержания  соответствующих сумм из заработной платы.