Виды аудиторских доказательств, способы получения и составления

     Применение  МСА 500 при проверке коммерческих банков.

     Процедуры проверки по существу - это тесты, которые  проводятся с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений финансовой отчетности, бывают двух видов:

     - детальные тесты операций и  сальдо счетов;

     - аналитические процедуры.

     Далее в МСА 500 «Аудиторские доказательства»  говорится:

     При получении аудиторских доказательств  путем проведения процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть  достаточность и уместность аудиторских  доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов контроля, с целью подтверждения утверждений. Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, - это утверждения руководства, выраженные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности. Они могут подразделяться на следующие категории:

     - существование: актив или обязательство  существует на определенную дату;

     - права и обязательства: актив  или обязательство относится  к данному субъекту по состоянию  на определенную дату;

     - возникновение: в течение отчетного периода была осуществлена операция или произошло событие, имеющие отношение к субъекту;

     - полнота: нет неучтенных активов,  обязательств, операций или событий  хозяйственной деятельности, а также  нераскрытых статей;

     - стоимостная оценка: актив или  обязательство отражается по соответствующей балансовой стоимости;

     - измерение: операция учитывается  по соответствующей сумме, а  доход или расход относится  к соответствующему периоду;

     - представление и раскрытие: статья  раскрывается, классифицируется и  характеризуется в соответствии с основами финансовой отчетности.

     В целях рассмотрения приведенных  выше утверждений аудитор может  счесть особенно важными при проверке банковских счетов следующие процедуры: аналитические процедуры; инспектирование; запрос и подтверждение. Как определено в МСА 500 «Аудиторские доказательства», аналитические процедуры предполагают анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда изучение колебаний и взаимосвязей, которые противоречат другой соответствующей информации или отклоняются от прогнозных значений. Банк обязательно имеет отдельные активы (займы, инвестиции), из-за размера которых аудитор решит особо проверить относящуюся к ним документацию. Однако для большинства статей особенно важным и полезным будет использование аналитических процедур. Это обусловлено следующими причинами. Обычно двумя наиболее важными элементами при определении прибыли банка являются процентные доходы и процентные расходы. Они находятся в прямой зависимости, соответственно, от процентных активов и обязательств. Чтобы оценить обоснованность указанных зависимостей, аудитор может проверить степень расхождения между суммами доходов и расходов, отраженными в отчете, и суммами, вычисленными на основании средних остатков по счетам и установленных банковских процентных ставок в течение года. Эта проверка, как правило, проводится в отношении категорий активов и обязательств, которые используются банком в процессе ведения бизнеса. Подобное изучение может выявить наличие значительных сумм не обслуживаемых заемщиками кредитов. Кроме того, аудитор может провести оценку обоснованности ставок в сравнении со ставками, превалирующими на рынке в течение года по сходным типам кредитов и депозитов. Наличие назначаемых или взимаемых ставок, превышающих рыночный уровень, может для ссудных активов указывать на существование чрезмерного риска, а для обязательств по депозитам - на проблемы с ликвидностью или рефинансированием. Таким образом, комиссионный доход (один из крупных элементов прибыли банка), часто находится в прямой зависимости от объема обязательств, по которым банк получает комиссионные.

     Анализ  коэффициентов, тенденций и степени  отклонений от предыдущих периодов, бюджета  и результатов деятельности других подобных субъектов может оказаться  полезным для более точной обработки большого объема проведенных банком операций, с учетом того, что аудитору приходится полагаться на постоянное и надлежащее функционирование внутреннего контроля банка. Аналитический обзор содержания счетов является важным методом, благодаря которому аудитор может выявить определенные условия, требующие особого внимания при проведении аудита, такие, как необоснованная концентрация риска в определенных отраслях или географических регионах и потенциальный риск, возникающий из-за несбалансированности процентных ставок, валютных курсов и сроков исполнения обязательств. В большинстве стран общедоступной является статистическая и финансовая информация, которая предоставляется контрольными органами и прочими источниками и которую аудитор может использовать для углубленного анализа тенденций и сопоставимых групп.

     Как определено в МСА 500 «Аудиторские доказательства», инспектирование заключается в  исследовании записей, документов или  материальных активов. Аудитор проводит инспектирование с тем, чтобы: удостовериться в физическом наличии в банке принадлежащих ему обращающихся активов; убедиться в том, что он обладает необходимым представлением об условиях соглашений, являющихся значительными по отдельности или в совокупности, с тем, чтобы: оценить возможность их принудительного исполнения; удостовериться в том, что к ним был применен надлежащий метод бухгалтерского учета. Примеры участков, где инспектирование применяется как метод аудита: слитки драгоценных металлов; ценные бумаги; кредитные соглашения; соглашения, предусматривающие финансовые обязательства, такие как: соглашения о продаже и обратной покупке активов; гарантии. При выполнении процедур инспектирования аудитор должен особенно бдительно проверять наличие активов, принятых банком в качестве доверительного управляющего. Аудитору необходимо обеспечить достаточную уверенность в том, что существуют адекватные средства внутреннего контроля за соответствующим разделением подобных активов и активов, являющихся собственностью банка.

      Заключение 

     Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в подтверждении достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. В стране за последние годы проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных, обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами, в том числе правилами (стандартами) аудита. Опубликованы ряд учебников, учебных и практических пособий по аудиту. История, проблемы, опыт развития и становления аудита рассматриваются учеными-экономистами и практиками на страницах различных журналов и других периодических изданий. Вместе с тем проблемы организации, методологии и техники проведения аудита применительно к различным экономическим субъектам разных отраслей народного хозяйства.

     Поскольку информационной основой аудита в  основном является бухгалтерский учет, то аудиторы, проверяющие различные организации, должны уметь пользоваться специальными методами и приемами проверки для получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчетности и обоснованной информации для разработки рекомендаций, проектов бизнес-планов, планов по оптимизации производств, затрат, финансов и осуществления других мероприятий с целью повышения эффективности управления процессами деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1. Аренс А.,Лоббек Дж. Аудит. Пер. с англ. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 560 с.
2. Сборник Международных стандартов аудита, Выражение уверенности и Этики .- Алматы., 2007 г., -1260 стр.
3. Международные стандарты аудита / Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В.//М: Инфра-М, 2007 г., -320 стр.