УСН

Пособия выплачиваются  за счет следующих источников:

- средств  Фонда социального страхования  Российской Федерации, поступающих  от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

- средств  работодателей - в части суммы  пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

    Часть налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, по установленным нормативам подлежит перечислению органами федерального казначейства в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации: при применении упрощенной системы налогообложения - 5% от уплаты налога.

    Иные  пособия по обязательному социальному страхованию (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальное пособие на погребение и возмещение стоимости гарантированного перечня услуг) согласно части третьей статьи 2 Федерального закона от31,12,2002 № 190-ФЗ выплачиваются работникам, занятым в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в установленных федеральными законами размерах за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

    Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны знать и в конкретных ситуациях применять еще одну налоговую ставку.

    Речь  идет о ставке в размере одного процента от полученного дохода. Дело в том, что пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ установлено понятие минимального налога. Он уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

    Другими словами, при любом объекте налогообложения и любых итогах хозяйственной деятельности налогоплательщик обязан заплатить в бюджет не менее одного процента от полученного дохода.

    Причина введения минимального налога объясняется  необходимостью обеспечения гарантий для работающих граждан по их пенсионному, социальному, медицинскому обеспечению, а вся сумма такого минимального налога направляется по нормативам, установленным в статье 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствующие социальные внебюджетные фонды.

    Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разнице между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленном в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

    Убытки, то есть превышение расходов, определяемых в установленном порядке, над доходами, полученные в одном налоговом периоде, не «пропадут» для предприятия.

    Если  предприятие решило перейти на общий  режим налогообложения, или, наоборот, с общего на упрощенный, то «прошлые» убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль.

    Налогоплательщики, которые применяли упрощенную систему  налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы. Но такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды.

    Для подтверждения сумм убытка предприятие обязано хранить соответствующие документы в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

    Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доход, по итогам каждого  отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

    В соответствии с пунктом 3 статьи 346,21 рассчитанная авансовая сумма может

быть  дополнительно уменьшена налогоплательщиком. Так она может быть уменьшена  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. При этом сумма  налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

    Если  объектом налогообложения избран доход, уменьшенный на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода  сумма квартального авансового платежа по налогу исчисляется, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

    Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа

первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога и квартальных  авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. 

1.5         Бухгалтерский учет  при применении  упрощенной системы  налогообложения 

    С 2003 года организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут  не вести бухгалтерский учет. Правда, полностью освободиться от этой обязанности  не удастся. Дело в том, что учет основных средств и нематериальных активов должен по-прежнему осуществляться в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

    По  мнению представителей Минфина России, высказанном в письме от 29 января 2003 г. № 04-02-05/3/1, нет необходимости в ведении учета основных средств на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформление первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов. Для учета основных средств и нематериальных активов организацией должны применяться первичные документы, имеющие установленную унифицированную форму. Кстати, Постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Утверждены новые формы по учету основных средств.

    Но  для того, чтобы правильно вести  учет данных объектов организация должна определить для себя, какой способ начисления амортизации ей использовать - линейный; способ уменьшаемого остатка или какой-либо другой. Также предприятие даже не для целей налогового учета, а для целей контроля над хозяйственной деятельностью и выведения результатов по осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности должно определить, каким методом производить списание материалов - ФИФО, ЛИФО, средней стоимости либо по стоимости единицы запасов. Немаловажно определиться и с другими моментами учета хозяйственных операций, имеющими многовариантные способы отражения.

    Все это подталкивает к необходимости  выпуска внутреннего документа, например приказа, в котором будут  оговорены все вопросы, связанные  с установлением единого и  последовательного ведения учета хозяйственной деятельности.

    Субъекты  упрощенной системы налогообложения  не являются плательщиками налога на прибыль и поэтому представлять декларацию по налогу на прибыль не должны.

    Арбитражная практика также указывает то, что  представление налоговой декларации обязательно лишь при наличии у организации объекта налогообложения (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.05. 2001 № А26-631/01-02-10/16, от 29.05.2001 № А26-630/01 -02-10/17, от 29.05.2001 №А13-6161/00-08, от 21.05.2001 № А26-4787/00-02-06/236).

    Итак, предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения, не надо вести  бухгалтерский учет как таковой. С одной стороны, это снимает  с него массу проблем и позволяет  сэкономить определенные средства, но, к сожалению, порождает другие проблемы.

    Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

    Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, могут воспользоваться  следующими возможностями, которые  предоставляет законодательство:

- вести  бухгалтерский учет по общеустановленным  правилам и пользоваться Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;

- вести учет  по общеустановленной форме бухгалтерского  учета;

- вести  учет в книге учета доходов  и расходов по упрощенной форме,  в том числе без применения способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

    Отметим, что в любом случае для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

    С 1 января 2003 года организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, рекомендовано руководствоваться формой Книги учета доходов и расходов и Порядком ее заполнения, утвержденными приказом МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3- 22/606 (далее - Порядок заполнения Книги доходов и расходов).

    Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна

быть  прошнурована и пронумерована. На последней  странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации (предпринимателя) и оттиском печати налогового органа. Это же требование относится и к Книге учета доходов и расходов, которая ведется в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители. Записи в Книге учета доходов и расходов осуществляются в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом. Отражаются все хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде. Все доходы организации от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы отражаются в графе 4 «Доходы» раздела I «Доходы и расходы». Индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. В графе 4 «Доходы» отражаются только доходы, составляющие налогооблагаемую базу по единому налогу. Необлагаемые поступать не будут, в новой трактовке представлять собой доходы предприятия и отражаются в Книге. В Книге учета доходов отражаются только расходы, указанные в статье 346,16 НК РФ и пункте 6 статьи 346,18 НК РФ. Это требование пункта 2.5 Порядка заполнения Книги доходов и расходов. То есть, как и в отношении доходов в Книге учета доходов и расходов отражаются только расходы, принимаемые для целей исчисления единого налога. Во втором разделе Книги учета доходов и расходов в настоящее время отражается расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу. Этот раздел Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При заполнении данного раздела Книги учета доходов и расходов налогоплательщику следует не забыть указать отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, применяемых при расчете налоговой базы по единому налогу. Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.

1.6     Сравнительный анализ  выплат по налогам при обычном налоговом режиме и при УСН.