УСН

    Под средней численностью работников за налоговый (отчетный) период следует понимать среднюю численность работников, определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября года, в котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

    Следует учитывать, что средняя численность  работников организации за какой-

либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает:

- среднесписочную  численность работников;

- среднюю численность  внешних совместителей;

- среднюю  численность работников, выполнявших  работы по договорам гражданско-

правового характера.

    Упрощенную  систему налогообложения не вправе применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

    Переход налогоплательщиков на упрощенную систему  налогообложения осуществляется в заявительном порядке, о чем неоднократно указывал в своих письмах Минфин России и разъяснено в пункте 12 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 НК РФ. Организации подают заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - Заявление) в налоговый орган по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

    Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения. При этом организации в Заявлении сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ), средней численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов, участии в соглашениях о разделе продукции и соблюдении других условий, предусмотренных статьей 346.12 Налогового кодекса.

    Приказом  МНС России от 19 сентября 2002 г. №  ВГ-3-22/495 (далее - Приказ № ВГ-3-22/495) утверждено пять форм документов, рекомендуемых для применения организациями и индивидуальными предпринимателями, переходящими на упрощенную систему налогообложения либо возвращающимися на общий режим налогообложения.

Порядку перехода на упрощенную систему посвящены  три формы, а именно:

- форма №  26.2-1 «Заявление о переходе на  упрощенную систему налогообложения»;

- форма  № 26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения»;

- форма  № 26.2-3 «Уведомление о невозможности  применения упрощенной системы налогообложения».

    Конечно, налогоплательщики имеют право  не применять разработанную МНС  России форму заявления. Но, по-нашему мнению, лучше использовать ее, чем придумывать что-то свое. Также желательно получить в налоговой инспекции соответствующее уведомление - возможно, это позволит в дальнейшем избежать ненужных конфликтов с налоговыми органами. Вполне вероятно, что указанные документы пригодятся и на случай судебных разбирательств.

    Вновь созданные организации и вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае упрощенная система налогообложения применяется в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

      
 

1.3         Объекты налогообложения и ставки налога 

    Согласно  пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения  также может быть признан один их двух возможных, а именно:

- доходы;

- доходы, уменьшенные  на величину расходов.

    Выбор объекта налогообложения осуществляет сам налогоплательщик. При этом выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

    В статье 6 Закона № 104-ФЗ установлено, что  выбирать объект Налогообложения налогоплательщики, переходящие на упрощенную систему налогообложения, могут только до 2005 года. Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ, объектом налогообложения будет доход, уменьшенный на величину расходов.

Единый  налог на совокупный доход уплачивается по ставке 15 процентов. Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доход, уплачивают налог по ставке 6 процентов.

    С 1 января 2003 года суммы единого налога зачислятся на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

    

   

1.4         Порядок исчисления  и уплаты единого  налога 

    С 1 января 2003 года Налоговым кодексом четко определено, что доход, подлежащий налогообложению, включает в себя:

- доходы  от реализации товаров (работ,  услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные  доходы, определяемые в соответствии  со статьей 250 НК РФ.

Но и  при применении упрощенной системы налогообложения следует учитывать внутренние ссылки главы 25 НК РФ об особенностях определения отдельных элементов упрощенной системы налогообложения, если конечно они не противоречат другим положениям главы 26.2. НК РФ.

    В составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления, как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам.

Расходы, уменьшающие полученные доходы при  исчислении единого налога в соответствии со статьей 346.16 НК РФ:

- материальные расходы (включаются в затраты по правилам ст.254 «Материальные расходы» НК РФ);

- расходы на  канцелярские товары;

- расходы  по оплате стоимости товаров,  приобретенных для дальнейшей реализации (за вычетом НДС);

- расходы  на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи  за арендуемое (принятое в лизинг)имущество;

-  проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы  на обеспечение пожарной безопасности  налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;

- расходы на  аудиторские услуги:

— расходы  на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность их публикации (раскрытия);

— расходы на почтовые, телефонные, телеграфные  и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

— расходы на рекламу (включаются в затраты по правилам п. 4 ст. 264 НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

- расходы  на обязательное страхование  работников и имущества (включаются в затраты по правилам ст.263 НК РФ), включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы  таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России и не подлежащие возврату налогоплательщику;

- суммы  налогов и сборов, уплаченные  в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- расходы на  приобретение основных средств;

- расходы на  приобретение нематериальных активов;

- расходы  на оплату труда (включается  в затраты по правилам ст.255 «Расходы на оплату труда» НК РФ);

- расходы на  командировки;

- расходы,  связанные с приобретением права  на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

- расходы на  подготовку и освоение новых  производств, цехов и агрегатов.

    Перечисленные расходы учитываются при исчислении единого налога лишь при условии, что они являются экономически обоснованными и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Принимаемая в расходы стоимость товаров, должна быть уменьшена на сумму НДС, уплаченного при их приобретении (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

    Глава 26.2 НК РФ при исчислении единого  налога разрешает учитывать такие расходы как рекламные, расходы на социальное страхование работников и имущества, проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств, которые являются нормируемыми расходами для целей исчисления налога на прибыль.

    В отношении основных средств, приобретенных  в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение учитываются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

    Необходимо  также обратить внимание на положения  Федерального закона от 31 декабря 2002 года № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

    Порядок выплат пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, установлен статьей 2 указанного Закона.