На  самом деле получается, что ЕНВД в чем-то менее выгоден для  налогоплательщиков, чем УСН. На ЕНВД меньше выбора и возможностей для налогового планирования. Но при этом надо вести раздельный учет, если одновременно находишься на общем режиме налогообложения или УСН и ЕНВД. Возможно, ЕНВД вводили для облегчения налогового администрирования и повышения собираемости налогов. Ведь все виды предпринимательской деятельности, которые подлежат обложению ЕНВД, достаточно «сомнительные» для налоговиков. При их осуществлении гораздо легче уклониться от уплаты налогов. Как налоговик узнает, скольким клиентам были оказаны бытовые услуги, проданы фрукты и овощи, если при этом контрольно-кассовой техникой налогоплательщик пользуется нерегулярно? Но есть выгоды и для налогоплательщиков.

     3.3. Недостатки применения УСН

     Конечно, переход на специальный налоговый  режим в целом снижает налоговую нагрузку по сравнению с применением общего режима налогообложения. Но данный налоговый режим помимо преимуществ имеет ряд недостатков. Обратим на них особое внимание.

     Право не вести бухгалтерский учет. Законодатель освободил организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, от ведения бухгалтерского учета, но возникают вопросы, при решении которых необходимы его данные.

     1. Отказ от бухгалтерского учета невозможен, к примеру, при совмещении УСН и ЕНВД. В таком случае налогоплательщики ведут бухгалтерский учет в полном объеме, поскольку при ЕНВД он обязателен.

     2. Одна из задач бухгалтерского учета — формирование информации, необходимой для руководителей и собственников, т.е. данных, которые могут быть использованы ими для определения текущего положения дел, планирования, анализа и более эффективного управления организацией. Такую информацию невозможно получить из обязательного налогового учета. Как уже отмечалось, в книге учета доходов и расходов отражаются только показатели, необходимые для расчета единого налога.

     3. Данные бухгалтерского учета требуются для определения дивидендов и чистых активов (письма Минфина России от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/154, от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04 и от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19).

     Цель  создания любой коммерческой организации — получение прибыли. И независимо от режима налогообложения успешно работающая организация получает положительный финансовый результат в виде прибыли.

     Согласно  ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой  доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, которая остается после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации. Статьей 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, определяют чистую прибыль в соответствии с Планом счетов (письмо Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19).

     Организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом по исчислению и уплате налога с дивидендов, и  организации, применяющие УСН, не являются исключением. Соответственно за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на налогового агента, он несет ответственность по законодательству.

     4. На практике организации, работающие на УСН, могут столкнуться с иными ситуациями, когда данные бухгалтерского учета просто необходимы, например получение кредита в банке, утрата права на применение УСН при несоответствии требованиям ст. 346.12 НК РФ. В последнем случае при переходе на обычный режим налогообложения бухгалтерский учет необходимо восстановить с начала квартала, следующего за кварталом, в котором было утрачено право на применение УСН. Все, кто испытал сложности перехода с одной системы на другую, рекомендуют не отказываться от ведения бухгалтерского учета во время применения упрощенной системы.

     Таким образом, организации, применяющие УСН, формально освобождены от ведения полного бухгалтерского учета и составления отчетности. А фактически обстоятельства вынуждают вести его с охватом всех хозяйственных операций. В связи с этим бухгалтерам следует взвешенно подходить к принятию решения об отказе от ведения бухгалтерского учета.

     Освобождение от уплаты НДС. Переход на УСН может привести к снижению числа покупателей из тех, кто платит НДС, так как им невыгодно иметь договорные отношения с организациями, находящимися на спецрежиме, из-за невозможности применения налоговых вычетов по НДС. Иначе говоря, из-за УСН может уменьшиться привлекательность и конкурентоспособность коммерческих предложений лицам, являющимся плательщиками НДС.

     В некоторых случаях, чтобы не потерять контрагента, организация, применяющая УСН, идет навстречу покупателю, выделяя в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) НДС и выставляя счет-фактуру. Совершая такие действия, нужно оценить их последствия. В этой ситуации организация, перешедшая на УСН, должна по окончании квартала, в котором выставлен счет-фактура, перечислить в бюджет предъявленный покупателю (заказчику) НДС и представить налоговую декларацию по НДС (п. 5 ст. 173, п. 4 и 5 ст. 174 НК РФ). К тому же, по мнению Минфина России, указанную в счете-фактуре и полученную от покупателя сумму НДС придется включить в доходы, а в расходах она никак учитываться не будет (письма от 7 сентября 2007 г. № 03-04-06-02/188 и от 16 апреля 2004 г. № 04-03-11/61). Тем самым сумма налога при УСН только увеличится.

     Вместе  с тем на основании счета-фактуры, выставленного организацией, работающей на УСН, покупатель (заказчик) сможет принять НДС к вычету только через суд, ведь налоговые органы выступают против такого вычета (приложение к письму ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404^@, письмо УФНС России по г. Москве от 8 июля 2005 г. № 19-11/48885).

     Следовательно, чтобы удержать клиента — плательщика  НДС, организации, находящейся на УСН, лучше либо установить цену товаров (работ, услуг) таким образом, чтобы это было выгодно обеим сторонам, либо выступать в роли посредника. Последний способ больше всего подойдет оптовым организациям, которые закупают товар для последующей перепродажи. Оптовая организация, применяющая УСН, превращается из продавца в посредника между покупателем и поставщиком, которые находятся на общей системе налогообложения. По условиям договора покупатель поручает организации, применяющей спецрежим (посреднику), приобрести для него товар. За эту услугу посредник получает вознаграждение. В результате купленное имущество организация, находящаяся на УСН, приобретет для покупателя, находящегося на общем режиме, а значит, с учетом НДС. Следовательно, «входной» НДС покупатель сможет принять к вычету. Кстати, такая ситуация взаимовыгодна. Ведь организация, применяющая УСН, включит в доходы лишь сумму комиссионного вознаграждения, т.е. вероятность превысить лимит выручки, позволяющий оставаться на УСН, резко снижается. Кроме того, сокращается сама сумма доходов (доходом будет не вся выручка, а лишь вознаграждение) и, как следствие, уменьшается единый налог.

     Признание доходов и расходов кассовым методом. Такой порядок, в свою очередь, может привести к существенному занижению суммы расходов (в них не включается стоимость неоплаченных покупок).

     Также к недостаткам применения УСН можно отнести:

• невозможность возвратить из бюджета уплаченные суммы НДС (для организаций, которые совершают экспортные операции);
• необходимость уплачивать НДС при импорте товаров;
• необходимость уплачивать минимальный налог при убыточной деятельности.

     Однако, несмотря на все перечисленные моменты, УСН имеет достаточное преимущество перед общей системой, поскольку сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше сумм налогов, которые пришлось бы уплатить организации, находящейся на общем режиме налогообложения.

Заключение 
 
 

     ООО «Кар-Вит Торг» создано с целью ведения хозяйственной деятельности и получения прибыли. Основной целью деятельности фирмы является торгово-посредническая и иная не запрещенная законом коммерческая деятельность, в том числе комиссионная и агентская, оптовая и розничная торговля строительными материалами. ООО «Кар-Вит Торг» применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов налоговая ставка – 15 %.

     Основной фактор, определяющий выбор объекта налогообложения - величина единого налога. Она будет минимальной, если доля предполагаемых расходов организации более 80% от доходов и отсутствуют «не принимаемые расходы» при выборе объекта налогообложения. Поскольку доля произведенных расходов в 2007 и 2008 гг. составила более 80% (21 273 352 руб. против 24 589 336 руб. в 2007 году и 24 197 901 руб. против 26441 573 руб. в 2008 году), следовательно, ООО «Кар-Вит Торг» правильно использует объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Согласно  статье 246,24 НК РФ налогоплательщики  обязаны вести учет доходов и  расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу в книге доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. А по истечении налогового периода налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     В соответствии с Приказом отражения  хозяйственных операций Книга учета  доходов и расходов заводится  на один календарный год. Министерство РФ по налогам и сборам разрешает вести Книгу учета доходов и расходов как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

     Книга учета доходов и расходов содержит титульный лист, а также три  раздела:

    I раздел «Доходы и расходы»;

    II раздел «Расчет расходов на  приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период;

    III раздел «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

    Форма декларации за 2007 и 2008 гг. утверждена Приказом МНС РФ от 17.01.2006 г № 7н (в ред. Приказа  Минфина РФ от 19.12.200 6г. № 176н). Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169.

     Налоговая декларация содержит титульный лист и два раздела:

    I раздел "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

    II раздел "Расчет налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения".

     Данный налоговый режим помимо преимуществ имеет ряд недостатков.

     Организации, применяющие УСН, формально освобождены от ведения полного бухгалтерского учета и составления отчетности. А фактически обстоятельства вынуждают вести его с охватом всех хозяйственных операций. В связи с этим бухгалтерам следует взвешенно подходить к принятию решения об отказе от ведения бухгалтерского учета. Переход на УСН может привести к снижению числа покупателей из тех, кто платит НДС, так как им невыгодно иметь договорные отношения с организациями, находящимися на спецрежиме, из-за невозможности применения налоговых вычетов по НДС

     Однако, УСН имеет достаточное преимущество перед общей системой, поскольку сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше сумм налогов, которые пришлось бы уплатить организации, находящейся на общем режиме налогообложения.

     Список  использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части  первая и вторая. – М.: Проспект, 2009. – 688 с.
2. Письмо Минфина РФ от 31.07.2007 г. № 03-11-04/2/192
3. Письмо Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/38.
4. Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения».
5. Приказ МНС РФ от 01 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/826@ «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц».
6. Приказ МНС РФ от 17.01.2006 г № 7н (в ред. Приказа Минфина РФ от 19.12.200 6г. № 176н) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 г.).
8. Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности» (в ред. от 18.09.2006 г.).
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.).
10. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности  для принятия управленческих решений. - СПб.: «Издательский дом «Герда», 2003.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник М.:ИНФРА-М, 2004.
12. Кропивко М.Д. Индивидуальный предприниматель. Учет, отчетность, налогообложение. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009.