По  коду строки 120 (в графах 3 и 4) указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога (сумма кодов строк 130 - сумма кодов строк 140 данного раздела деклараций за предыдущие отчетные периоды – у ООО «Кар-Вит Торг» 335 244 рублей).

    По  коду строки 130 (в графах 3 и 4) указывается сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (по графе 3 - (код строки 080 - код строки 110 - код строки 120)); (по графе 4 - (код строки 080 - код строки 120 – у ООО «Кар-Вит Торг» 336 551-335 244 = 1 307 рублей)).

    Отрицательное значение по коду строки 130 не отражается.

    Значение  показателя по коду строки 130 указывается  по коду строки 030 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период.

    Если  по итогам налогового периода у налогоплательщика  возникает обязанность произвести уплату минимального налога (значение показателя по коду строки 100 (графа 4) превышает значение показателя по коду строки 080 (графа 4)), то по коду строки 130 (графа 4) проставляется прочерк.

    По  коду строки 140 (в графах 3 и 4) указывается  сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по графе 3 - (код строки 120 - (код строки 080 - код строки 110)); (по графе 4 - (код строки 120 - код строки 080 – у ООО «Кар-Вит Торг» 0)).

    Отрицательное значение по коду строки 140 не отражается.

    Если  по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога (значение показателя по коду строки 100 (графа 4) превышает значение показателя по коду строки 080 (графа 4)), то по коду строки 140 (графа 4) указывается значение показателя по коду строки 120 (графа 4).

    Значение  показателя по коду строки 140 указывается  по коду строки 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период.

    По  коду строки 150 (графа 4) указывается  сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 100 (графа 4) данного раздела декларации за налоговый период). Минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя по коду строки 100 (графа 4) над значением показателя по коду строки 080 (графа 4) декларации за налоговый период. У ООО «Кар-Вит Торг» - 0.

    Значение  показателя по коду строки 150 указывается  по коду строки 030 раздела 1 декларации за налоговый период. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Сравнение специальных налоговых режимов

     3.1. Доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов 
 
 

     Упрощенная система налогообложения, предоставляя право самому налогоплательщику сделать выбор, предусматривает два объекта налогообложения:

• - доходы;
• - доходы минус расходы.

     Из  этого правила есть исключение: участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом права выбора не имеют и должны применять объект налогообложения «доходы минус расходы».

     Выбор объекта налогообложения – ответственный  шаг, так как его нельзя менять в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

     С 1 января 2009 г. при применении упрощенной системы налогообложения разрешается  менять объект налогообложения ежегодно, а не раз в три года, как было ранее. В п. 2 ст. 346.14 НК РФ в новой редакции сказано:  о желании изменить объект налогообложения нужно уведомить налоговую инспекцию до 20 декабря текущего года. Тогда с начала налогового периода налогоплательщик может применять новый объект налогообложения.

     «Упрощенцам», меняющим объект налогообложения с доходов на доходы за вычетом расходов нужно обратить внимание на п. 4 ст. 346.17 НК РФ. Расходы, относящиеся к налоговым периодам, когда в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, при исчислении налоговой базы не учитываются. Например, заработная плата и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были начислены во время применения упрощенной системы налогообложения с доходами в качестве объекта налогообложения в 2008 г. Выплачена заработная плата и перечислены взносы были уже после смены объекта налогообложения в 2009 г. В такой ситуации включить расходы на заработную плату и взносы в ПФР в налоговую базу 2009 г. не получиться.

     В каждом конкретном случае выбор объекта  налогообложения должен определяться в зависимости от количества и размера расходов, а также размера страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ.

     Приведенная ниже таблица помогает сравнить применение различных объектов налогообложения.

     Таблица 3.1

Сравнение вариантов  УСН в зависимости от выбранного объекта налогообложения

     Очевидно, если в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы, то учет будет менее  трудоемким. Когда при исчислении налогооблагаемой базы учитываются расходы, надо помнить, что каждый вид расходов должен входить в закрытый перечень (см. ст. 346.16 НК РФ) и быть экономически обоснованным.

     Основные факторы, которые определяют выбор объекта налогообложения.

       Величина единого налога будет  минимальной при выборе объекта налогообложения:

     • доходы 

- если  доля предполагаемых расходов  не превышает 60% от доходов,  и отсутствуют расходы на заработную плату;

- если  доля расходов в целом составляет  менее 80% от доходов, и при  этом доля фонда заработной платы в расходах составляет 27% и более;

- если  доля "не принимаемых расходов" превышает 40% общей суммы расходов;

     • доходы, уменьшенные на величину расходов

- если  доля предполагаемых расходов  организации более 80% от доходов  и отсутствуют «не принимаемые расходы»;

     Поскольку доля произведенных расходов в 2007 и 2008 гг. составила более 80%, следовательно, величина единого налога будет минимальной, и ООО «Кар-Вит Торг» правильно использует объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. 

     3.2. УСН и ЕНВД: сходства и различия

     Система налогообложения в виде уплаты единого  налога на вмененный доход (или просто ЕНВД), изначально задумывалась как  льготный режим для малого предпринимательства, также как и УСН. И УСН, и ЕНВД предполагают замену четырех налогов одним. Вместо налога на прибыль, налога на имущества организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц – для индивидуальных предпринимателей), ЕСН и НДС налогоплательщик уплачивает всего один налог. Налицо уменьшение налогового бремени.

     Однако  ЕНВД по многим параметрам отличается от УСН.

     Во-первых, УСН – это дело добровольное, а ЕНВД – принудительное. На УСН может перейти любой налогоплательщик, если размер его доходов и прочие параметры соответствуют требованиям НК РФ. На ЕНВД налогоплательщик обязан перейти, если он осуществляет хотя бы один из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Правда, для этого еще должен быть соответствующий нормативно-правовой акт администрации г. Калининграда о введении ЕНВД в отношении конкретных видов деятельности. Налоговый кодекс устанавливает перечень из 13 видов предпринимательской деятельности, по которым муниципальные образования могут ввести режим налогообложения в виде уплаты ЕНВД. Если они это сделали, налогоплательщики, деятельность которых подпадает под эти виды, обязаны перевестись с общего режима налогообложения или УСН на уплату ЕНВД.

     Второе существенное отличие вытекает из первого. На УСН переводится вся деятельность налогоплательщика. ЕНВД же уплачивается только в отношении тех видов деятельности, которые подпадают под этот режим. В результате, если организация или ИП ведет несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под ЕНВД, а часть – нет, такой налогоплательщик должен вести два отдельных учета. Один в отношении ЕНВД, другой – в отношении общего режима налогообложения или УСН. На первый взгляд кажется все просто: если занимаешься розничной торговлей и оптовыми продажами, в отношении розничной торговли уплачиваешь ЕНВД, в отношении оптовой – обычные налоги. Ведешь раздельный учет товаров, обязательств, имущества.

     Таким образом, основополагающие различия ЕНВД и УСН – это 1) добровольность УСН и принудительность ЕНВД, и 2) необходимость ведения раздельного учета на ЕНВД.

     Третье различие уже не столь существенно, тем не менее, оно происходит из самой природы единого налога на вмененный доход. Налог, который уплачивается в рамках УСН – по своему содержанию обычный налог, который, очень напоминает налог на прибыль. Есть налоговая ставка, рассчитывается налоговая база. Все перемножается – получается сумма налога. Налоговая база при этом рассчитывается уже по факту полученных доходов и произведенных расходов. Налоговая база ЕНВД определяется совсем по-другому. Ею является величина вмененного дохода. Вмененный доход – это базовая доходность (скорректированная на коэффициенты), умноженная на величину физического показателя. Базовая доходность установлена НК РФ (ст. 346.29). То есть для исчисления ЕНВД не важно, сколько предприниматель или организация на самом деле заработала. Отсюда и название – вмененный доход.

     Четвертое различие определяется всем вышесказанным. На УСН налогоплательщик имеет больше свободы выбора, у него есть возможности для налогового планирования внутри УСН. Налогоплательщик может выбрать объект налогообложения – доходы или доходы минус расходы. В зависимости от того, какой объект выбран, налоговая ставка будет равна либо 6% (объект - доходы), либо 15% (объект – доходы минус расходы). В каждом случае налогоплательщик должен рассчитывать, что выгодно именно ему. На ЕНВД таких возможностей выбора нет. Величина вмененного дохода умножается на налоговую ставку – 15%.

     Помимо  всего этого, ЕНВД от УСН отличается и в деталях. Например, налоговый период для УСН – это год, а для ЕНВД – квартал.