2. Ведущий специалист по бухгалтерии: 

Готовит организационные материалы по составлению проекта бюджета, принимает участие в составлении бюджета ООО «РЕЛИЗ», составляет годовую с поквартальной разбивкой роспись доходов и расходов бюджета ООО «РЕЛИЗ», готовит письма отделениям Банков об утвержденных нормативах отчислений от государственных налогов и доходов, ведет учет изменений по доходам и расходам и составляет уточненный план.

Учитывая, что приведенные выше организационно - экономические характеристики предприятия  как нельзя лучше подходят для  решения поставленных в работе задач, мы попытались смоделировать и провести анализ, а так же сравнить результаты финансово - хозяйственной деятельности ООО «РЕЛИЗ» в случае его перехода в 2009 году на УСНО. За основу были взяты реальные показатели работы предприятия в 2008 и 2009 году.

Анализ  налогового бремени предприятия

Структура доходов и расходов в 2008 - 2009 гг.

В 2008 г в ООО «РЕЛИЗ» доход составил 2 343 200 руб. Расходы, связанные с обеспечением деятельности организации, составили 2 231 594 руб.

В 2009 г доход ООО «РЕЛИЗ» составил 2 487 600 руб. Величина расходов за год составила 2 135 269 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2008 и 2009 г приведены в таблице 2.1. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в 2006 г включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой.

 
 
 

2.2. ОРГАНИЗАЦИЯ  УЧЕТА ООО «РЕЛИЗ»

Таблица 2.1.

Структура расходов ООО «РЕЛИЗ», руб.

Если  рассмотреть данные диаграммы можно  сделать следующие выводы:

- в результате увеличения налогооблагаемой прибыли, которая являлась базой для исчисления налога на прибыль в 2008 г и для исчисления единого налога в 2009 г, произошло увеличение налога, уплачиваемого с прибыли, примерно в два раза.

- явным изменением в структуре  выручки при переходе на УСНО является включение НДС в себестоимость продукции. Так сумма НДС, включенная в себестоимость в 2009 г составила 2,7 %. Также следует заметить, что освобождение от обязанности уплаты НДС при применении УСНО в некоторых случаях может уменьшить привлекательность организации для потребителей.

- большая доля заработной платы  в структуре выручки в ООО  «РЕЛИЗ». Так 2008 и 2009 г около 60 % полученной выручки затрачивалось на оплату труда персонала.

- после того, как изменился налоговый  режим произошло уменьшение выплат на социальные нужды в 2009 г по сравнению с 2008 г более чем в два раза. Данное уменьшение произошло в результате освобождения организации от обязанности уплаты единого социального налога при сохранении обязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов.

- При рассмотрении диаграмм отчетливо  видно существенное увеличение в 2009 г доли чистой прибыли в выручке (более чем в три раза). На это увеличение оказали влияние сразу несколько факторов.

Анализ  изменения налогооблагаемой прибыли

       Из приведенных данных. доля чистой прибыли в объеме выручки в 2009 г составляет 12,0 %, а в 2008 г то эта величина была равна 3,6%. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 214 660 руб. Увеличение чистой прибыли объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.

В 2009 г в ООО «РЕЛИЗ» налогооблагаемая прибыль составила бы 352331 руб., что на 240 725 руб. больше прибыли за 2008г, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с двумя факторами: увеличение выручки от реализации и уменьшение расходов на покупку материалов.

Вычетом доходов 2008 г из доходов 2009 г определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно:

2 487 600 - 2 343 200 = 144 400 руб.

Данный  результат составляет 60 % от общего прироста прибыли, который как было показано выше составил 240 725 руб. Увеличение выручки от реализации также определяется двумя факторами: увеличение цены реализации продукции и увеличение объема предоставления услуг.

Рассматривая  увеличения цены реализации продукции, следует отметить, что рост цен на сырье в 2009 г. был незначителен. В 2009 г объем производства увеличился на 6,2 % по сравнению с 2008 г.

При этом увеличения численности сотрудников в 2009 г не было, следовательно, увеличение выручки от реализации произошло из-за увеличения производительности на 6%. Остальное увеличение прибыли обусловлено уменьшением расходов и составляет 40% от общего прироста прибыли.

Уменьшение  расходов в первую очередь связано  с переходом на упрощенную систему  налогообложения, в частности с  освобождением налогоплательщика  от уплаты единого социального налога.

Так сумма единого социального налога, уплаченная в 2008 г составила 461 568 руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в 2009 г составили 208 333 руб.

Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г составила:

461 568 - 208 333 = 253 235 руб.

Также, уменьшение расходов связано с освобождением  организации от обязанности уплаты в 2009 налога на имущество, величина которого включается в себестоимость и в 2008 г составила 4 828 руб.

Но  так как организация ООО «РЕЛИЗ» в 2009 г не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применением УСНО, то суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.

Увеличение  расходов на приобретение основных средств  и нематериальных активов, связанное  с изменением порядка их учета, равно:

70 938 + 5 967 - 67 770 = 9 135 руб.

Увеличение  прочих расходов, связанных с ростом цен на отдельные виды товаров и услуг, а также увеличение их расхода, составило 11 189 руб.

Увеличение  расходов в связи с увеличением  фонда заработной платы равно:

1 495 800 - 1 421 010 = 74 790 руб.

Всего уменьшение расходов в 2006 г в сравнении  с 2005 г составило:

253 235 + 4 828 - 66 624 - 74 790 - 9 135 - 11 189 = 96 325 руб.

Прирост налогооблагаемой прибыли за счет уменьшения расходов составляет 40 % от общего прироста.

Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние  такие факторы, как:

Знак  “-” - указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак “+” указывает  на то, что изменение данного фактора  привело к увеличению налогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на рис. 2.3. построена столбиковая диаграмма.

Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли в ООО «РЕЛИЗ» 2009 г., руб.

      Рассматривая приведенную диаграмму видно что, основное влияние на прирост налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли, оказывает уменьшение расходов организации на социальные нужды. Это связано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г вследствие перехода ООО «РЕЛИЗ» с 1 января 2009г на упрошенную систему налогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фонд заработной платы, а как видно из приведенных выше круговых диаграмм, фонд заработной платы является основным элементом расходов организации

(он  составил 60,6% в 2008 г и 60,1% в 2009 г в общем объеме выручки).

      Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социального налога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая может быть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.

       Применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма, уплаченного налога с прибыли, в 2009 г больше чем в 2008 г, но данное увеличение вызвано тем, что в 2009 г, как это было показано выше, наблюдался рост прибыли, которая является налоговой базой для исчисления указанного налога, по сравнению с 2008 г, что и привело к увеличению данного налога.

       Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя. Так сумма налогов, уплаченная ООО «РЕЛИЗ» в 2008 г, складывается из ЕСН, налога на имущество организации, налога на прибыль и равна:

461 568 + 4 828 + 26 785 = 493 181 руб.

Величина  налогового бремени в 2005 г составила:

493181/2343200=0,21 руб.

      Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов по обязательному пенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых из средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и суммы единого налога в 2009 г составили:

191 263 + 17 070 + 66 624 + 52 850 = 327 807 руб.

Величина налогового бремени в 2009 г составила:

327807/2487600=0,13 руб.

      Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,08 руб.

Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2008 и 2009 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в

Показатели  хозяйственной деятельности ООО  «РЕЛИЗ»