Управление внутренней аудиторской службой

      2.1 Структура и состав  службы внутреннего аудита организации

     Общество  с ограниченной ответственностью «Стройиндустрия» самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Цель деятельности общества: удовлетворение спроса населения на товары и услуги и получение прибыли.

     ООО «Стройиндустрия» является многопрофильным  предприятием и осуществляет следующие  виды деятельности:

     - строительно-монтажные работы;

     - производство ремонтно-строительных работ;

     - производство и пуско-наладка  объектов строительства.

     ООО «Стройиндустрия» прошло перерегистрацию  и действует согласно законодательству. Уставной капитал состоит из номинальной стоимости доли участника общества и составляет сумму в размере 10000 (десять тысяч) рублей. Прибыль, получаемая ООО, подлежит налогообложению по действующему законодательству и после уплаты всех обязательных платежей, налогов, процентов за кредит, штрафных санкций, используется для создания Фондов общества и передается участнику. Периодичность распределения прибыли устанавливается участником.

     Трудовые  отношения граждан и Общества регулируются действующим законодательством  и индивидуальными контрактами (трудовыми  договорами). Работники Общества подлежат социальному и медицинскому страхованию, социальному обеспечению в порядке и на условиях, установленных законами РФ. Общество гарантирует своим работникам установленный действующим законодательством минимум заработной платы.

      Как известно, структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

      Для изложения организационных аспектов управления ООО «Стройиндустрия» по работе подразделений внутреннего аудита может быть использовано понятие «служба». Под службой следует понимать организационно-штатную единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент или другой элемент организационной структуры управления (структурное подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления.

      Основным  объектом деятельности службы внутреннего  аудита является финансово-хозяйственная деятельность организации. Если ранее действовала контрольно-ревизионная служба, то целесообразно сохранить в отдельных случаях прежний порядок, и при необходимости привлекать опытного специалиста, как представителя службы внутреннего аудита⁸.

      Однако  служба внутреннего аудита решает более  широкий спектр задач, чем контрольно-ревизионная служба. Поэтому в её составе должны быть не только специалисты по проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и другие специалисты (по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу и т.д.) осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

      Структура системы внутреннего контроля основывается на следующих компонентах:

      - организация - организационная структура  с четкими линиями подчиненности, ответственность в рамках полномочий, отчетность перед вышестоящими руководителями, разграничение основных функций, возможность быстрого реагирования при изменении как внутренних, так и внешних факторов, четкое определение роли и ответственности каждого отдела, надлежащий уровень контроля деятельности сотрудников и периодическая оценка результатов их работы;

      - политика - утверждается на уровне  руководства в соответствии с целями и задачами организации и издается в письменном виде, доводится до сведения сотрудников, периодически пересматривается и по мере необходимости обновляется;

      - процедуры - обеспечивают разграничение  критических функций, максимально просты и понятны, не противоречат и не дублируют друг друга, периодически пересматриваются и обновляются по мере необходимости;

      - персонал - при приеме на работу  осуществляется оценка личных  качеств кандидатов, организуются профессиональные тренинги и курсы, четко распределяются роли и ответственность;

      - учет - необходим для принятия  эффективных решений, ведется  по организационным подразделениям компании;

      - отчетность - отчеты своевременны, просты  и последовательны;

      - бюджеты - служат инструментом  анализа достижения целей, поставленных перед подразделениями, и способствуют улучшению координации деятельности различных отделов.

      Важно отметить, что целью ООО «Стройиндустрия» является не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогает своевременно их выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Ведь ресурсы, направленные предприятием на создание избыточного контроля, могут быть использованы для достижения других целей и задач. Однако даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Именно этой цели служит внутренний аудит⁹.

      Несомненно, сотрудники службы внутреннего контроля обязаны иметь образование, соответствующее характеру их деятельности. Целесообразно в составе службы внутреннего аудита предусмотреть наличие аудитора, имеющего соответственный квалификационный аттестат, поскольку он должен владеть специфическими приемами проверки, которые базируются на оценке существенности и аудиторского риска. С учетом того, что в ООО «Стройиндустрия» данной службы нет, рассмотрим примерный состав службы внутреннего аудита и свойственные её членам функциональные обязанности:

1. Руководитель службы (аттестованный аудитор) - это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов. Главный аудитор в идеале должен иметь познания и практические навыки в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологии. Рассмотрим функции руководителя:

      - составляет план-графика проверок;

      - определяет состав группы для  проверки филиала и документальное  оформление результатов аудиторских процедур;

      - может взять на себя проведение  анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

      - проводит консультации по отдельным  вопросам;

      - контролирует выполнение приказов  и распоряжений руководителя  головной организации по финансово-хозяйственным  вопросам;

      - составляет общий отчет о проделанной службой внутреннего аудита работе;

      - может разрабатывать методический  материал по повышению профессионального уровня работников бухгалтерии и управления, проводить семинары по доведению последних требований налогового законодательства и т.п. (в данный момент он может принять участие в разработке регистров для ведения на предприятии налогового учета).

2. Специалист по расчетам с головной организацией:

      - проводит анализ финансовых потоков  между филиалами и головной  организацией;

      - консультирует по финансовым вопросам;

      - участвует в составлении общего  плана и программы внутреннего  аудита;

      - участвует в текущем контроле  за финансовой деятельностью  филиалов;

      - составляет отчет по результатам  внутреннего аудита.

3. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов:

      - составляет план-график проверок;

      - комплектует выездную группу;

      - организует и осуществляет текущий  контроль работы с филиалом;

      - составляет общий план и программу  внутреннего аудита;

      - доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите;

      - участвует в подготовке и непосредственно  осуществляет и документально оформляет результаты аудиторских процедур;

      - составляет отчет по результатам внутреннего аудита;

      - организует и контролирует работу  участников выездных аудиторов;

      - проводит консультации, проверку  выполнения приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам.

4. Специалисты по налогообложению, по правовым вопросам, по финансовым вопросам.
5. Специалист, владеющий навыками контроля в соответствующих технико-технологических направлениях (т.к. в организации могут быть специализированные контролирующие подразделения, такие как: отдел методов и средств контроля, отдел входного контроля, отдел технического контроля, работники обслуживающие функционирование компьютерных систем и т.д.).

      Специалисты по налогообложению, правовым вопросам и финансовому анализу могут не состоять в штате и привлекаться к работе на договорных началах наряду с экспертами.

      Применяя  отдельные положения аудиторского правила (стандарта) «Использование результатов работы другого эксперта» служба внутреннего аудита при необходимости должна иметь возможность привлекать к работе экспертов - не состоящих в штате специалистов, имеющих достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области¹⁰.

      Сведения о службе внутреннего аудита, о порядке её образования и полномочиях должны быть зафиксированы соответствующим распоряжением по головной организации. Обязанности сотрудников службы и уровень их квалификации должны быть зафиксированы в должностных инструкциях.

      2.2 Разработка методологии внутреннего аудита в ООО «Стройиндустрия»

      Методология внутреннего аудита представляет собой  совокупность методов, определяющих проведение внутреннего аудита, начиная от подготовительной работы и заканчивая принятием управленческих решений¹¹.

      При разработке методологии внутреннего аудита в ООО «Стройиндустрия» может быть использовано, по меньшей мере, два пути. Первый путь имеет своей основой использование опыта ревизий, второй - использование цельных методических приемов внешнего аудита.

      Накопленный в течение десятилетий опыт ревизионных  проверок использован при разработке методологии внутреннего аудита в части, относящейся к контрольным функциям этой службы.

      Методика, разработанная на примере внешнего аудита, включает в себя три раздела:

      1. Планирование внутреннего аудита  и другая подготовительная работа.