2. Основные направления аудиторской  проверки, что составляет непосредственное решение задач по проверке: операций с наличными денежными средствами; операций на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов по заработной плате; операций с основными средствами; операций с НМА; учета производственных запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.

      3. Порядок составления отчета внутреннего  аудита, его согласование и представление  руководству.

      Направленную  на достижение целей при решении  задач внутреннего аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных статей баланса, а также расчет и оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения его влияния на стратегии управления). Необходимая для определения этих коэффициентов информационная база готовится на основе бухгалтерской и статистической отчетности, а также данных бухгалтерского учета. При разработке этой части методики может быть использован аудиторский стандарт № 20 «Аналитические процедуры».

      В зависимости от специфики проверяемого сегмента анализ может, проводится по следующим направлениям:

      - анализ финансового состояния  по данным баланса, при этом  производится вертикальный анализ (анализ удельного веса отдельной статьи баланса в его общем итоге), горизонтальный (анализ темпов роста или снижения сумм по статьям баланса в отчетном периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется среднегодовым темпом прироста по статьям баланса и рассчитывается его прогнозное значение, хотя при этом и присутствует недостаток, основанный на тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);

      - расчет и оценка коэффициентов  ликвидности, таких как общий  показатель ликвидности, коэффициентами абсолютной и текущей ликвидности, коэффициентом обеспечения собственными средствами, коэффициентом восстановления или утраты платежеспособности (стоит заметить, что в России это основной коэффициент, характеризующий жизнедеятельность предприятия);

      - расчет и оценка финансовой  устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое финансовое состояние, кризисное состояние.

      - оценка деловой активности, расчет  и анализ финансового цикла;

      - факторный анализ прибыли от  реализации;

      - анализ рентабельности организации,  расчет коэффициента финансовой независимости, его влияние на выбор стратегии управления;

      - анализ движения собственного  капитала, расчет чистых активов.

      - анализ движения денежных средств,  оценка достаточности денежных  средств.

      - анализ движения заемных средств;

      - анализ дебиторской и кредиторской  задолженности;

      - анализ амортизируемого имущества  (объем, динамика, структура, эффективность);

      - анализ движения средств финансирования  долгосрочных финансовых вложений.

      Стоит отметить, что при оценке и расчете  финансовой устойчивости важно рассматривать не отдельно взятые показатели, а их различные комбинации и зависимости.

      Задачи, стоящие перед внутренним аудитором, можно сформулировать следующим  образом:

      1) Периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации и ее филиалов.

      2) Анализ финансовой и хозяйственной деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и ее филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита. 

      3) Проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала головной организации и ее филиалов.

      4) Научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, информационное обслуживание головной организации и ее филиалов.

5. Консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства.
6. Компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.
7. Взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

      Структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений.

      Таким образом, в ООО «Стройиндустрия» при внутреннем аудите использованы, по меньшей мере, два пути. Первый путь имеет своей основой использование опыта ревизий, второй - использование цельных методических приемов внешнего аудита.

 

    3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ  РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ВНУТРЕННИХ АУДИТОРОВ В ХОДЕ ВНЕШНЕГО АУДИТА

 

      Аудит, проводящий внешнюю аудиторскую  проверку, должен проанализировать работу внутреннего аудита и оценить ее влияние на аудит. Объем и задачи внутреннего аудита в разных организациях могут отличаться, что обусловливается разными размерами и особенностями структуры субъекта, а также требованиями руководства. Как правило, внутренний аудит включает:

      - мониторинг внутреннего контроля;

      - анализ финансовой информации, а  именно обзорные проверки источников, порядка измерения, классификации и составления отчетов по этой информации, детальное тестирование отдельных операций, счетов и процедур;

      - проверку эффективности совершаемых операций, в том числе нефинансовый контроль за деятельностью организации;

      - обзорные проверки соблюдения требований законодательства, а также выполнения решений руководства.

      Задачи  внутреннего аудита определяются руководством организации, их перечень может быть обширен. Внешний аудитор имеет  цель определить, содержит ли финансовая отчетность существенные искажения. Тем не менее внутренние и внешние аудиторы могут прибегать к одним и тем же методам проверки, и некоторые результаты работы внутренних аудиторов могут быть полезны для внешнего.

      Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организации, хотя исключить необходимость проведения таких процедур полностью не может. Именно поэтому аудиторская организация должна сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита еще до планирования предстоящей проверки.

      Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита, которая была протестирована, изучена и оценена.

      При проведении аудита бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (с последующими изменениями), в частности, следующими утвержденными в 2006 г. федеральными правилами (стандартами): № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация», № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности», № 28 «Использование результатов работы другого аудитора» и № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», а также № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами».

      Кроме того, в соответствии с п. 3 постановления Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, в части, не противоречащей Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» и федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

      Внешний аудитор должен достичь понимания  работы внутреннего аудита, чтобы оценить риск существенных искажений и разработать дальнейшие аудиторские процедуры. Кроме того, аудитор должен оценить работу внутреннего аудита, если он полагает, что она может повлиять на аудит. При этом во внимание должны приниматься¹²:

• организационный статус службы внутреннего аудита. В идеальном варианте служба внутреннего аудита должна быть подотчетна только высшему руководству. Любые ограничения, налагаемые на внутренних аудиторов руководством, должны быть тщательно проанализированы. В частности, внутренние аудиторы должны иметь право свободно общаться с внешним аудитором;
• функции службы внутреннего аудита. Внешнему аудитору также следует выяснить, выполняются ли руководством рекомендации внутренних аудиторов и есть ли тому подтверждение;
• техническая компетентность, т.е. обладают ли внутренние аудиторы необходимыми техническими навыками и профессионализмом. Внешний аудитор может ознакомиться с порядком найма внутренних аудиторов, проведения повышения их квалификации;
• профессиональная тщательность. Внешний аудитор должен проверять, должным ли образом планируется, контролируется и документируется внутренний аудит.

      После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская организация должна решить: может ли работа внутреннего аудита быть использована для целей внешнего аудита.

      Если  внешний аудитор намерен использовать результаты конкретной работы внутреннего  аудита, ему следует оценить эту  работу и выполнить аудиторские процедуры для подтверждения ее надлежащего характера для целей внешнего аудита. При этом, как правило, выясняется:

      а) выполнялась ли работа лицами, обладающими  необходимыми техническими навыками и уровнем профессионализма, контролировалась ли должным образом работа ассистентов;

      б) получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на основе которых можно сделать выводы;

      в) соответствуют ли сделанные выводы сложившимся обстоятельствам, основаны ли подготовленные отчеты на сделанных  выводах;

      г) должным ли образом внутренними  аудиторами раскрыты все необычные факты.

      Аудиторская организация должна иметь право  свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.

      Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

      Если  в результате предварительной оценки внутреннего аудита сторонами достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы, применяя описанные выше процедуры.

      Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует:

      - рассмотреть план работы службы  внутреннего аудита за интересующий период и обсудить его на возможно более ранней стадии аудита;

      - определить порядок встреч с  сотрудниками службы внутреннего  аудита;