Управленческий учет затрат на содержание рабочей силы

     Ниже  графически представлена динамика основных и накладных затрат 

 

Рисунок 1.6 Динамика основных и накладных затрат.

      Диаграмма дает представление о динамике основных и накладных затрат за анализируемый период. Наибольший удельный вес занимают основные затраты: в I квартале – 66,46%, во II квартале. – 65,92%, в III квартале – 65,26%, в IV квартале – 66,62%. Таким образом, прослеживается постоянный рост данного показателя от I квартала к IV. Накладные затраты не превышают 35% от общей структуры всех затрат. При этом накладные расходы на содержание рабочей силы имели тенденцию роста до III квартала на 1,2% , а к IV кварталу снижаются на 1,36%. Рост основных затрат связан, в первую очередь, с увеличением производства.

     Ниже  представлена структура основных и  накладных затрат на содержание рабочей  силы:

Рисунок 1.7 Структура основных и накладных затрат

     Данные  диаграммы изображают структуру  основных и накладных затрат организации  в I-IV квартале. Основные затраты преобладают над накладными, они составляют более 60% в общей динамике данных затрат. Это связано в первую очередь с увеличением объемов производства, что влечет за собой рост расходов. В I квартале основные затраты составляют 66%, накладные 34%. Эта же тенденция сохраняется и в последующие кварталы.

                Для принятия управленческих  решений важно иметь представление о том как изменяются затраты в зависимости от объема производства, что было рассмотрено ранее. Кроме переменных и постоянных затрат на рабочую силу при принятии решений важно иметь представление о принимаемых и не принимаемых в расчет затратах.

     Важной  классификацией затрат является классификация  затрат для осуществления планирования и контроля. Согласно этой классификации затраты делятся на: контролируемые и неконтролируемые, регулируемые и нерегулируемые, производственные и непроизводственные. 

     Ниже  представлена общая схема этих затрат:

     

       

     

     

       
 

Рисунок 1.8 Общая схема классификации затрат для осуществления планирования и контроля.

     Контролируемые  затраты – затраты, поддающиеся контролю со стороны субъектов управления – лиц, работающих на предприятии. Неконтролируемые затраты – не зависят от деятельности субъектов управления. Регулируемые затраты – затраты, величина которых зависит от степени регулирования со стороны менеджера данного центра ответственности. Нерегулируемые затраты – затраты, величина которых не регулируется менеджером данного центра ответственности.

Для оценки управленческой деятельности выделяют классификацию затрат по целесообразности. К производственным относят оправданные или целесообразные для данного производства затраты. Непроизводственные  - это расходы, понесенные в результате недостатков в технологии и организации производства. 

  Таблица 1.5. Состав и структура регулируемых и нерегулируемых затрат на рабочую силу ОАО «Вяземский щебеночный завод»                     (тыс.руб.,%)

 

      Из таблицы 1.5. видно, что большая часть затрат на рабочую силу относится к регулируемым затратам. Они составляют более 70% в общей доле затрат, в то время как на нерегулируемые затраты приходится примерно 30%.

      Ниже представлена динамика регулируемых  и нерегулируемых затрат на рабочую силу ОАО «Вяземский щебеночный завод».

Рисунок 1.9. Динамика регулируемых и нерегулируемых затрат на рабочую силу ОАО «Вяземский щебеночный завод».

        Диаграмма показывает тенденцию роста с I по IV квартал как регулируемых, так и нерегулируемых затрат. Нерегулируемые затраты составили: в I квартал - 4960 тыс. руб., во II квартал-5709 тыс.руб., в III квартал-6601 тыс. руб., в IV квартал-7593 тыс. руб. Регулируемые имеют больший удельный вес в отличие от нерегулируемых и составили: в I квартал- 13248 тыс. руб., во II квартал-14705 тыс.руб., в III квартал-16725 тыс. руб., в IV квартал-20033 тыс. руб. 
 
 
 
 

2. Методика составления  бюджета затрат  на содержание  рабочей силы.

      

     Бюджет  – количественное выражение плана, средство контроля за его выполнение и метод регулирования. Основной бюджет предприятия охватывает процесс  выполнения работ, распределение и  финансирование.

     Бюджетирование  как метод управления за свой цикл выполняет функции планирования деятельности предприятия в целом и по его подразделениям; суммирования всех коллективных предложений; разработки проектов бюджетов; подсчета вариантов плана; внесения коррективов; окончательного утверждения планов, проектирования коммуникационных обратных связей и учета меняющих условий.

     Полная  бюджетная система включает не только проектные, но и отчетные данные. Они  используются в планировании, контроле, оценке результатов деятельности и  совершенствовании процесса выполнения работ, калькулировании. Бюджетирование, как и классификация затрат, отвечает различным целям управления.

     Преимущества  бюджетирования затрат на содержание рабочей силы проявляются в краткосрочном  и долгосрочном планировании трудовых ресурсов предприятия. На этой основе разрабатываются планы и формируются бюджеты всех уровней и разной периодичности.

     Бюджетные данные более достоверны для сравнения  при оценке результатов деятельности, чем данные прошлых периодов. В  результатах прошлого периода скрыты недостатки, отрицательные отклонения и другие негативные факторы.

     Разработка  бюджетов на данном предприятии осуществляется группой в составе главного бухгалтера, экономиста, начальника производственно-технического отдела. Данные, собранные от разных служб предприятия сортируются, обрабатываются, сверяются и исправляются. Бюджет предоставляется на рассмотрение руководству предприятия.

     Бюджетное управление кроме организации работы по формированию бюджета предполагает включение следующих основных этапов: определение объектов бюджетирования, определение очередности разработки операционных бюджетов, определение состава и структуры информации, охватываемой бюджетированием, проведение финансовой консолидации операционных бюджетов.

     Под бюджетным циклом понимается циклически повторяющаяся цепочка действий, направленных на подготовку бюджета, контроль и необходимые корректировки в ходе исполнения.   

     Ниже  представлена общая схема стадий бюджетного процесса:

     Нулевая      Первая Вторая                    Третья                    Первая

     (подгото-       стадия стадия                      стадия                    стадия

     вительная)                                                                            (нулевая)

     стадия

        

       

     

     Бюджетный цикл

Рисунок 2.1 Схема общего бюджетного цикла

     Таким образом, бюджетный процесс – непрерывный «трехактный» цикл, где планирование на следующий период производится на основе план-факт анализа исполнения бюджета отчетного периода.

     Существует  несколько видов бюджетов: бюджет продаж, производства, закупок материалов. Отдельно выделяется бюджет прямых затрат на оплату труда с отчислениями на соц. нужды. Он составляется по центрам ответственности.

     Бюджет  затрат на оплату труда и график выплат заработной платы рассчитываются исходя из повременной и сдельной системы оплаты труда. Составляя данный бюджет предприятие определяет затраты на заработную плату и выплаты сотрудникам в прогнозном периоде и формирует механизмы мотивации персонала.

     Источником  формирования переменной части бюджета  оплаты труда является потребность в трудовых ресурсах, исчисленная на основе рассчитанного плана выполнения работ по выработки щебня, установленных нормативов сдельных расценок и тарифов.  Условно-постоянная часть не зависит напрямую от объема выполненных работ и определяется на основе окладов, тарифных ставок, планового фонда рабочего времени, стимулирующих и компенсационных выплат.

     Нормативные ставки заработной платы разрабатываются  на предприятии и во многом отражают результат взаимодействия на предприятии  и во многом отражают результат взаимодействия менеджеров, профсоюзов и рабочих. Согласованные нормативные ставки заработной платы применяют для оплаты труда и расчета нормированных прямых трудозатрат на рабочую силу.

     Цель  подсчета прямых издержек на рабочую  силу по выработки, местам возникновения затрат и центрам ответственности, рабочим местам является определение начальной точки для контроля за уровнем производственных затрат. Для организации системы контроля важно, чтобы были выделены прямые издержки на заработную плату при норме выработки. Нормирование труда представляет собой фундамент, на котором держится вся система организации труда на предприятии. С точки зрения производства нормирование направлено на поиск оптимальных путей превращения затрат труда в выпуск продукции. Основными источниками формирования нормативной базы прямых затрат на рабочую силу являются: документы конструкторской и технологической  подготовки производства: маршрутные карты производственного процесса, которые отражают последовательность операций; схемы организационной структуры завода; планы-графики.

       Независимо от удельного веса  прямых трудозатрат в себестоимости  продукции их нормированию должно  уделяться большое внимание, поскольку  помимо меры контроля нормирование  является и мерой соотношения производительности труда и его оплаты. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 2.2. Схема процесса производства продукции ОАО «Вяземский щебеночный завод».

     ГЦ  - горный цех. Занимается  добычей горной массы.

   АТЦ – автотракторный цех.  Занимается погрузкой горной  массы для ее транспортировки.

   ТЦ – тепловозный цех. Перевозит  по железной дороге горную  массу в дробильно-сортировочный  цех.