Управленческий учет себестоимости на предприятии

    В западной практике управления особая роль отводится управленческому  учету. При этом большое внимание  уделяется расширению и усилению функций бухгалтерского учета, использованию его аналитического потенциала в качестве основного и достоверного источника управленческой информации, методам ее анализа  с целью формирования  управленческих решений.

    Отечественные менеджеры и руководители предприятий также проявляют значительный интерес к управленческому учету, стремятся выделить в  контуре управления новую информационную систему. Однако в этом отношении существуют определенные трудности, связанные как  с пониманием сущности  и возможностей управленческого учета, так и с его организацией.

    Если  понятие «бухгалтерский учет» определено законодательно, то термин «управленческий  учет» в России  не регламентирован  и допускает много разных толкований.

    Управленческий  учет – это составная часть информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельности обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует  для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленческих решений.

    Содержание  управленческого  учета определяется целям управления: оно может быть изменено по решению администрации  в зависимости от интересов и  целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

    Сущность  управленческого учета заключается  в том, что это интегрированная  система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

    Установлению  сущности управленческого учета  способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его  как целостную информационно-контрольную  систему предприятия: непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на  объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

    Кроме того, управленческий учет – это область знаний, которая необходима каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджмент несет ответственность за выполнение целей, поставленных администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которую он использует для планирования, контроля и регулирования управленческой  деятельности и принятия решений.

    Производственные  мощности предприятий и фактические  объемы производства определяют применение систем управленческого учета.

    Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием.

    Классификация систем управленческого учета представлена на рис.1. 

Широта охвата информации

Систематический подход                                                       проблемный учет

Степень взаимосвязи  финансового и  управленческого  учета

Монистическая                                                                       автономная

Оперативность

Фактических (прошлых  исторических) затрат             стандартных затрат

Полнота включения  в себестоимость

Полных затрат                                                               частичных затрат 

Рис. 1. Классификация  Систем управленческого учета  

    Признаками  классификации являются: широта охвата информацией, степень взаимосвязи финансового и управленческого учета, оперативность затрат на производство, полнота включения затрат в себестоимость продукции.

    По  широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором их составных частей.

    Систематический учет затрат — есть финансовый учет затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификаций и группировки, представления в отчетности. Элементами систематического учета являются:

    1) измерение и оценка затрат  по приобретению и использованию производственных ресурсов;

    2) контроль процессов снабжения,  производства, реализации в натуральных измерителях;

    3) группировка затрат по статьям  расхода и элементам, по местам  возникновения, по видам продукции,  работ и услуг, сюда же относится порядок включения затрат в себестоимость;

    4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей  по срокам, содержанию и частоте  представления.

    Проблемный  учет формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

    Задачи  проблемного учета решаются с  помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики.

    Содержание  понятия "проблемный учет" показывает, что данные этого учета используются для решения будущих экономических и производственных проблем предприятия.

    Данные  проблемного учета используются для:

    • планирования и прогнозирования  затрат и доходов, нормирования и составления смет (бюджетов);

    • анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;

    • оценки деятельности структурных подразделений  и предприятия по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;

    • принятия многовариантных управленческих решений на ближайшую и дальнюю  перспективу в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;

    • разработки моделей управления запасами и затратами, которые бы обеспечивали оптимизацию затрат и доходов.

    По  степени взаимосвязи между финансовым (систематический учет затрат и доходов) и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и автономную.

    Монистическая — интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Систематический учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета производственных издержек, готовой продукции и ее реализации дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить рациональность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются предпосылки организации действующей системы контроля за издержками и доходами.

    Думается, что предприятия небольших по объему производства размеров или выпускающие  однородную по своему составу продукцию будут применять интегрированную систему учета.

    Автономная  система — обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

    По  оперативности затрат системы разделяют: на систему учета фактических (прошлых, исторических) затрат и систему учета стандартных (нормированных) затрат. Оперативность затрат — один из критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

    Система учета фактических (прошлых) затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

    Система учета стандартных  затрат включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов; составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

    В мировой практике такая система  называется «стандарт-кост». Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирование ее процесса.

    Полнота включения затрат в себестоимость - один из признаков классификации систем учета, применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета частичных затрат — две системы, отвечающие в управленческом учете различным целям.

    Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

    Под системой частичных затрат понимается подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и потому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только производственные расходы, связанные с выпуском калькулируемого продукта.

    Часть затрат, которые носят косвенный характер, имеет отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется "директ-костинг".

    Управленческий  учет характеризуется:

    - отсутствием стандартизации – способы и формы ведения управленческого учета не ограничены нормативным регулированием; формы представления отчетных данных могут быть любыми; применяемые термины могут использоваться в различных смыслах, удобных для внутренних целей;

    - конфиденциальностью – информация  управленческого учета предназначена  исключительно для внутреннего потребления;

    - плановым характером - управленческий учет призван давать прогнозы по различным аспектам деятельности организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам на персонал и пр.);

    - измерением показателей как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, например, измерение количества производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.п.  Подобное измерение применяется и в аналитическом учете;

    - актуальностью предоставленной информации (за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных). Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции;

• индивидуальной периодичностью отчетов;
•   расширенным составом объектов учета – в качестве объектов могут выступать отдельные изделия, виды деятельности, центры ответственности.

    В управленческом учете формируется  внутренняя информация о деятельности организации для конкретных нужд управления (совершенствование производства, снижение затрат и т.п.). Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Это, в первую очередь, информация о затратах на производство по конкретным подразделениям, видам производимой продукции, статьям затрат, центрам ответственности и т.п. Понятие управленческого учета значительно шире производственного учета,  в него помимо чисто бухгалтерского учета затрат на производство входит и оперативный учет, элементы анализа, планирования, прогнозирования и др.