Управленческий учет на автотранспортном предприятии

      Бухгалтерия ООО «Брис» ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разработан на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н с учетом положений настоящей Учетной политики. В случае если особенности производственного процесса и требования к учетной информации требуют большей детализации, то следует вводить последующие уровни аналитических признаков к бухгалтерским счетам.

    Все хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются первичными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет. Первичные  оправдательные документы, поступающие  в подразделения бухгалтерии, подлежат обязательной проверки. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей), арифметически (подсчет сумм). Документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей к исполнению не принимаются, а передаются Главному бухгалтеру ООО «Брис», или лицу им уполномоченному, для принятия решения.

    Каждый  первичный учетный документ подшивается  в папку – дело. Все папки, находящиеся  в ООО «Брис», образуют номенклатуру дел. Номенклатура дел и порядок хранения бухгалтерских документов составляются в соответствии с «Перечнем типовых документов, образующих в деятельности предприятий…», утвержденным Главным архивным управлением СССР 15.08.88 г. и включаются в общую номенклатуру Общества.

    Порядок подготовки бухгалтерских документов для хранения определяется распоряжением  Главного бухгалтера ООО «Брис». Ответственность за организацию хранения учетных документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности несет руководитель ООО «Брис». выдача первичных учетных документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности из подразделений бухгалтерии или из архива работникам других структурных подразделений ООО «Брис» допускается по распоряжению главного бухгалтера ООО «Брис», или лица им уполномоченного, на основании письменного запроса. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главный бухгалтер или другое должностное лицо ООО «Брис» с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снимает с них копии, указывает основание и дату изъятия.  

      Основные средства, нематериальные  активы и материалы, которые  организация приобретает за плату у сторонних организаций, оцениваются путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку. В том случае, если указанное имущество будет получено безвозмездно, то оно оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования.

    В состав фактически произведенных затрат включаются затраты на приобретение самого объекта имущества, материалов по договорным ценам, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, транспортно-заготовительные расходы и расходы по доведению имущества или материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию предусмотренных в организации целях.

    В состав основных средств на предприятии  входят материальные ценности и предметы, служащие более 12 месяцев, независимо от цены их приобретения, используемые при выполнении работ или оказании услуг и способные приносить экономические выгоды в будущем. Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передачи, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». Основные средства приобретенные, но не используемые (резерв) принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете «основные средства в запасе». Специальная одежда, специальная обувь, специальная оснастка и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования при принятии к учету не признаются основными средствами, а учитываются составе материально-производственных запасов.

    Амортизация объектов основных средств начисляется  линейным способом исходя из установленного срока полезного использования. Суммы начисленной амортизации  отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств». Для целей налогового учета применяется линейный метод начисления амортизации.

    В качестве нематериальных признаются активы, не имеющие материально-вещественнрй структуры, используемые при выполнении работ или оказании услуг свыше 12 месяцев и способные приносить экономические выгоды в будущем. При этом необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива.

    Нематериальные  активы учитываются на счете 04 «Нематериальные  активы». Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа и относится на расходы ежемесячно. Начисление амортизации объектов нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

            Для целей бухгалтерского учета  в качестве материально-производственных  запасов принимаются активы:

•    используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
•    предназначенные для продажи;
•    используемые для управленческих нужд Общества;
•   произведенные Обществом, законченные обработкой и принятые службой технического контроля, переданные на склад готовой продукции или отгруженные заказчику, отпускаемые на собственные нужды капитального строительства и непромышленного хозяйства (готовая продукция).

    Специальная одежда, специальная обувь, специальная оснастка и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования при принятии к учету признаются материально-производственными запасами.

    С целью снижения трудоемкости учетных  работ производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет учета затрат на производство в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации.   

    Единицей  бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер (п. 3 ПБУ 5/01).

    Учет  процесса заготовления и приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 “Отклонения  в стоимости материальных ценностей”. Отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей принимаются к учету путем их отнесения на отдельный субсчет к счету 10 “Материалы”.

       Материально-производственные запасы (материалы, товары), приобретенные  за плату, принимаются к бухгалтерскому  учету в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением, доставкой и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством) (п. 6 ПБУ 5/01).

    В состав фактических затрат включаются:

• стоимость приобретения, определяемая в соответствии с ценой поставщика (продавца);
• транспортные расходы по отгрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате сверх цены этих материалов, согласно договору;
• стоимость невозвратной тары;
• таможенные платежи;
• оплата за хранение на складах перевалки;
• страховые платежи;
• невозмещаемые налоги;
• командировочные расходы, связанные с приобретением и заготовлением материально-производственных запасов, в т.ч. суточные в пределах норм, установленных действующим законодательством;
• другие расходы, связанные с приобретением, доставкой и доведением материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию.

    Расходы, прямо не связанные с приобретением, доставкой и доведением материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию, в состав фактической стоимости приобретаемых материально-производственных запасов не включаются, признаются расходами отчетного периода. К таким расходам относятся расходы, факт осуществления которых напрямую не влечет за собой факт приобретения или поставки материально-производственных запасов.

            В фактическую стоимость материально-производственных  запасов включаются суммовые  разницы, возникающие до принятия данных активов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производятся в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

    Учитывая, что работники организации, непосредственно  занятые заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов заготавливают так же внеоборотные активы, а так же выполняют другие функции, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата не увеличивают стоимость приобретаемых материалов, а относятся непосредственно на затраты производства.

    В состав расходов по содержанию заготовительно-складских  подразделений также включаются транспортные расходы по доставке материально-производственных запасов от заготовительно-складских  подразделений до подразделений – получателей и расходы по доставке материально-производственных запасов от поставщиков (продавцов) до заготовительно-складских подразделений собственными силами Общества.

    Транспортные  расходы подразделений, осуществляющих перевозку ТМЦ посезонно  относятся на отдельный субсчет счета 10 “Материалы” для более равномерного учета таких расходов в составе затрат Общества.

    Норматив  ТЗР устанавливается в процентах, рассчитывается как отношение транспортно-заготовительных  расходов, понесенных Обществом по доставке приобретаемых материально-производственных запасов до складов Общества, к стоимости приобретаемых материально-производственных запасов.

    По  материально-производственным запасам, приобретаемым за плату, стоимость  принимается равной стоимости, уплаченной (подлежащей уплате) поставщику (продавцу) с учетом транспортно-заготовительных расходов.

       По неотфактурованным поставкам  стоимость принимается равной  договорной стоимости с учетом  транспортно-заготовительных расходов, в случае отсутствия договорной  стоимости стоимость принимается равной стоимости аналогичных материально-производственных запасов, состоящих на учете в Обществе, а при их отсутствии – принимается равной цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы с учетом транспортно-заготовительных расходов.

    По  материально-производственным запасам, внесенным в качестве вклада в  уставный капитал, стоимость принимается  равной стоимости согласованной  учредителями (участниками) с учетом транспортно-заготовительных расходов.

    По  материально-производственным запасам, полученным по договорам дарения (безвозмездно) стоимость принимается равной рыночной стоимости с учетом транспортно-заготовительных  расходов.

    По  материально-производственным запасам  оставшимся от выбытия основных средств и другого имущества, а также выявленным по результатам инвентаризации, стоимость принимается равной рыночной.

    По  материально-производственным запасам, полученным по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств не денежными средствами, стоимость принимается равной стоимости активов, переданных или подлежащих передаче.

    При отпуске материально-производственных запасов со склада Общества структурным  подразделениям – потребителям и  ином выбытии, их оценка производится по средней себестоимости по каждому номенклатурному номеру запасов путем деления общей себестоимости вида запасов (номенклатурный номер) на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материально-производственных запасов на момент совершения хозяйственных операций текущего месяца (скользящая оценка).

    Затраты основного производства учитываются  на счете 20 «Основное производство».

    Общепроизводственные  расходы учитываются на балансовом счете 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода общепроизводственные расходы включаются в себестоимость готовой продукции.

    Расходы на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) вспомогательного производства учитываются на балансовом счете 23 «Вспомогательное производство». Списание затрат, учитываемых на отдельных субсчетах счета 23, по итогам отчетного периода, осуществляется  на основании   отчетов   о   производственной   деятельности,   либо   пропорционально   заработной   плате основных производственных рабочих.

    Расходы  на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) обслуживающих  производств  структурных   подразделений  основного  вида деятельности  учитываются   на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».