Учёт труда и заработной платы

      Плательщики ЕСН:

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями)
2. Индивидуальные предприниматели и адвокаты (крестьянские и фермерские хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям)

 

      Объектом  налогообложения являются:

      Выплаты и другие вознаграждения, начисляемые  по трудовым и гражданским правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским договорам. При этом учитывают любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются (денежная, натуральная,…).

      Порядок определения налоговой базы: необходимо учитывать выплаты, не признаваемые объектом налогообложения, выплаты, освобождённые от налогообложения и льготы по ЕСН.

      К выплатам, не признаваемым объектом налогообложения  относят:

      Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (определяется ст.270 Налогового Кодекса РФ), в частности:

• Любые виды вознаграждений работникам кроме вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров/контрактов
• Суммы материальной помощи
• Суммы, направленные на оплату путёвок на лечение и отдых, занятий в спортивных секциях и др.

 

      Выплаты, которые освобождаются от налогообложения:

• Государственные пособия по временной нетрудоспособности, по беременности, родам, по безработице и др.
• Суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями, смертью родственников и др.
• Компенсационные выплаты по возмещению вреда, причинённого здоровью; выплаты, связанные с увольнением работников и др.

 
 
 

      Льготы  по ЕСН.

      От  уплаты ЕСН освобождаются:

1. Общественные организации инвалидов
2. Фонды поддержки образования и науки
3. Министерство обороны РФ
4. МВД РФ и др.

 

      Налоговая база определяется отдельно по каждому  физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого  месяца нарастающим итогом.

      Установлены 4 шкалы ставок ЕСН:

1. Для налогоплательщиков, проводящих выплаты в пользу физических лиц;
2. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых семейных общин малочисленных народов Севера;
3. Для индивидуальных предпринимателей;
4. Для адвокатов.

 

      Все эти шкалы являются регрессивными, т.е. чем выше доход, тем ниже ставка. С 1 января 2005г. Изменилась структура  регрессивной шкалы. В ней выделяют 3 ступени:

1. Когда налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 рублей
2. Когда налоговая база от 280 001 руб. до 600 000 руб.
3. Свыше 600 000 руб.

 

      Таким образом, ставка ЕСН зависит от величины налоговой базы конкретного работника. Следовательно, регрессионной шкалой могут воспользоваться в случае, если работник получает свыше 23 333,33 руб. в месяц.

      Ставки  налога для отдельных групп налогоплательщиков:

• Для налогоплательщиков, производимых выплаты в пользу физических лиц. Максимальная ставка устанавливается при налоговой базе до 280 000 руб. и составляет 26%, в том числе в Федеральный бюджет – 20%, в фонд социального страхования – 2,9%, в фонд обязательного медицинского страхования – 3,1%.
• Для с/х товаропроизводителей. Максимальная ставка – 20%, в том числе в Федеральный бюджет – 15,8%, в фонд социального страхования – 2,2%, в фонд обязательного медицинского страхования – 2%.
• Для индивидуальных предпринимателей. Максимальная ставка - 26%, в том числе в Федеральный бюджет – 7,3%, в фонд социального страхования – не платят, в фонд обязательного медицинского страхования – 2,7%.
• Адвокаты. Максимальная ставка - 8%, в том числе в Федеральный бюджет – 2,3%, в фонд обязательного медицинского страхования – 2,7%.

      Сумма налога, подлежащая уплате в Федеральный  бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. За исключением индивидуальных предпринимателей и адвокатов, самостоятельно обеспечивающих себя работой.

      Для работающих в обычных организациях (I группа) тариф начисления в Пенсионный Фонд с выплат до 280 000 руб. составляет 14%. Таким образом, в Федеральном бюджете остаётся 6%.

        Ставки взносов в Пенсионный  Фонд одинаковы для мужчин  и женщин одного возраста.

      Всех  работников подразделяют на 2 возрастные группы:

• Родившиеся в 1966г. и раньше
• Родившиеся в 1967г. и позже

      Для лиц первой возрастной категории  не предусмотрены отчисления на накопительную  часть пенсии. Следовательно, всё  идёт на финансирование страховой части  пенсии.

      Для второй возрастной категории с 2005г. до 2007г. установлены переходные тарифы: 10% на страховую часть пенсии и 4% на накопительную часть. С 2008г. они составят соответственно: 8% - страховая часть, 6% - накопительная.

      В учёте начисление ЕСН отражают с  использованием сч.69. К этому счёту  открывают субсчета:

1. Расчёты по социальному страхованию
2. Расчёты по пенсионному обеспечению
3. Расчёты по обязательному медицинскому страхованию

 

         Д                               К

     20,23,…                   69/ФБ        начисление  в Федеральный Бюджет – 20%

     69/ФБ                         69/2         отчисления  в Пенсионный Фонд – 14%:

      69/2.1                        69/2.2

  (страх. часть)         (накоп. часть)

   20,23,…                       69/1          отчисления  в фонд соц. страхования-2,9%

   20,23,…                       69/3          отчисления  в фонд обяз. мед. страх. –3,1%,

                                                  в т.ч. федер. фонд – 1,1%;территориальный – 2% 

      Таким образом, начисление ЕСН производится по кредиту сч.69. Сальдо по сч.69/ФБ покажет, какая сумма средств направляется на финансирование базовой части трудовой пенсии. Счёт 69/2 покажет, какая сумма средств направляется на финансирование страховой и накопительной части пенсии. Оборот кредитовый по сч.69/3 отражает задолженность фонду обязательного медицинского страхования. При перечислении указанных сумм делается запись: 

                                   Д                                      К

                      69/ФБ,69/2, 69/3                         51 

      Что касается фонда социального страхования, следует учитывать, что сумма налогов, подлежащих к уплате в фонд социального страхования, должна быть уменьшена на сумму расходов, произведённых налогоплательщиками самостоятельно на цели государственного страхования, предусмотренные законодательством. А именно, часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией:

• Для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам:

                                  Д                                        К

                               69/1                                      70

• На выплату пособий по уходу за ребёнком до достижения возраста 1,5 лет, пособий при рождении ребёнка, социальные пособия на погребение и др.

                                 Д                                         К

                               69/1                                     50

• На оплату санаторно-курортного лечения, на содержание оздоровительных лагерей для детей и др.

                                 Д                                         К

                               69/1                                      60

      Неиспользованные  предприятием суммы перечисляются  в Фонд социального страхования:

                                 Д                                         К

                               69/1                                      51 

      Кроме ЕСН, с суммы З/П, начисленной работникам, организации обязаны уплатить страховые  взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они  исчисляются по дифференцированным ставкам в соответствии с классом профессионального риска организации. Всего 22 класса:

      1 класс – 0,2% от начисленной  З/П

      22 класс – 8,5% от начисленной  З/П

      Учёт  этих начислений ведётся на счёте 69/1