Учёт труда и заработной платы

                              70                        76/профсоюз

• Удержание за выпуск бракованной продукции:

                               Д                                  К

                             70                                  28 (брак в производстве)

• Удержание по договорам личного страхования:

                               Д                                  К

                               70                               76/1

• Удержание по подотчетным суммам:

                              Д                                   К

                              70                                 94

• Удержание за причинённый материальный ущерб:

                              Д                                   К

                              70                                73/2   и др.       
 

(6). Расчёт отпускных и их бухгалтерский учёт. 

      В соответствии с Трудовым Кодексом РФ ежегодный отпуск составляет 28 календарных дней. Нерабочие, праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Отпуск в рабочих днях предоставляется только тем, кто заключил с организацией договор на срок до двух месяцев. Для некоторых работников трудовое законодательство предусматривает удлинение отпуска:

           - педагогам (42 – 56 календарных  дней)

           - инвалидам (не менее 30)

      Администрация может заменить часть отпуска, который превышает 28 календарных дней компенсацией, но для этого работник сам должен подать заявление в бухгалтерию. За время отпуска за работником сохраняется средняя З/П за расчётный период. Порядок определения средней З/П устанавливается Постановлением правительства РФ. Сумма, подлежащая начислению за очередной отпуск, рассчитывается как произведение среднего заработка на количество дней отпуска. С этой суммы удерживается НДФЛ. Кроме того, на сумму отпускных работодатель начисляет ЕСН. 

      В бухгалтерском учёте отпускные могут начисляться по-разному:

1. Без использования резерва на предстоящую оплату отпусков. Учитывая допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности, расходы следует отражать в том периоде, в котором они произведены, независимо от того, когда выплачивались деньги. Начисление отпускных за текущий месяц оформляют записью:

                        Д                                         К

             20,23,25,26,29                               70 

      Часть отпускных, которая относится к  следующему месяцу, нельзя включать в себестоимость продукции (работ; услуг). Её отражают на сч.97:

                       Д                                          К

                       97                                        70 

      При наступлении данного месяца эту  сумму включают в себестоимость  продукции (работ; услуг):

                       Д                                           К

               20,23,25,26,…                             97 

2. С использованием резерва. Некоторые предприятия  предпочитают равномерно в течение  года включать отпускные в себестоимость  продукции. Для этого они образуют резерв на оплату отпусков. Резервирование сумм производят ежемесячно путём отнесения плановых сумм на отпуска в дебет счетов производственных затрат. Плановые суммы на отпуска определяют как произведение З/П, начисленной в данном месяце  на запланированный % отпусков. Создание резерва отражают на пассивном счёте 96:

                              Д                                           К

                     20,23,25,26,…                              96 
 

      При начислении отпускных делают запись:

                             Д                                          К

                             96                                        70

      В конце года величину резерва корректируют. Если в течение года организация  израсходовала больше, чем зарезервировала, то на сумму недостающих средств  резерв доначисляют:

                             Д                                          К

                   20,23,25,26,…                              96 

      Если  резерв использован не полностью, то его остаток сторнируют.

      Если  учётной политикой предусмотрено  создание резерва в следующем  году, то остаток неиспользованного  резерва можно перенести на следующий год. 
 

(7). Бухгалтерский учёт и налогообложение операций по выдаче заработной платы в натуральной форме. 

      Выдача  З/П в натуральной форме может  производиться только на добровольной основе. Кроме того, возможность  выдачи З/П в натуральной форме должна быть отражена в коллективном договоре. В соответствии с Трудовым Кодексом администрация обязана известить работников о введении натуральной формы оплаты труда не позднее, чем за 2 месяца.

      Для правильного учёта и налогообложения  операций по выдаче З/П в натуральной форме, необходимо учитывать:

1. При выдаче работнику готовой продукции происходит погашение задолженности по начисленной ему З/П.
2. Выдача работнику готовой продукции является её реализацией. Это следует из Налогового Кодекса РФ.

 

      Списание стоимости готовой продукции или товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты, осуществляется с применением сч.90. При этом кредит указанного счёта корреспондирует с дебетом сч.70.

      Таким образом, при выдаче работникам З/П  в натуральной форме необходимо отражать начисление налогов и сборов с З/П и начисление налогов с оборотов по реализации. Схема записей: 

                 Д                                    К

         20,23,25,26,…                      70          начисление  З/П

                 70                                 90/1        выдача З/П

               90/2                               43,41       списание (гот.  продукция, товары)

               70                                      68/ндфл    удержание НДФЛ (за брак)

           70                                28,76,… удержания в профсоюз и т.п.

              90/3                             68/ндс      НДС от реализации 

            20,23,25,…                        69         начисление  ЕСН 
 

(8). Учёт выплат заработной платы. Учёт депонированной заработной платы. 

      Для выплаты З/П получают наличные деньги о расчётного счёта и передают их в кассу. При этом в банк предъявляются  документы:

• Чек
• Платёжные поручения на перечисление денег в бюджет по удержанным налогам из З/П
• Платёжные поручения по удержанным суммам из З/П (по исполнительным листам, за товары, продаваемые в кредит,…)
• Платёжные поручения на перечисление платежей по ЕСН (должны быть выписаны отдельно в каждый фонд)

 

      При получении денег с расчётного счёта в кассу:

                        Д                                    К

                        50                                  51

      Аванс и З/П выдаются в течение трёх рабочих дней, включая день получения  денег в банке. По истечении этого  срока ведомости закрывают, т.е. против фамилии лиц, не получивших З/П, пишется от руки или ставится штамп «Депонировано».

      Ведомость закрывается двумя суммами:

1. «выплачено наличными»
2. «депонировано»

      Эта запись скрепляется подписью кассира. Затем бухгалтер выписывает расходный  кассовый ордер на общую сумму, выплаченную по ведомости. Этот ордер – основание для списания наличных денег в расход по кассе.

      В учёте при выплате З/П:

                         Д                                    К

                         70                                  50

      При закрытии расчётно-платёжной (платёжной) ведомости сумма невыплаченной З/П отражают:

                         Д                                    К

                         70                           76/депонированная З/П 

      Депонированные  суммы на следующий день после  истечения срока хранения сдают на расчётный счёт в учреждение банка, и на сданные суммы оформляется расходно-кассовый ордер. При этом запись в учёте:

                         Д                                    К

                         51                                  50 

      Аналитический учёт расчётов с работниками по депонированной З/П ведётся в реестре по форме  РТ-11 или в книге учёта депонированной З/П по форме №8. При этом выбор  формы производится организацией самостоятельно.

      Реестр  по форме РТ-11 – является и первичным  документом, и одновременно учётным регистром. При его первом заполнении записывают ФИО и табельный номер работника, и депонированные суммы. Для отметок об оплате, которые делают работники бухгалтерии, предусматривается специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма произведённых выплат, относящихся к данному месяцу. По истечении квартала (года) невыплаченные суммы переносятся в новый реестр.

      Книга учёта депонированной З/П открывается  на год. Для каждого депонента  отводится отдельная строка. В ней указывается ФИО и табельный номер работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о её выплате. Невостребованная работниками депонированная З/П хранится в течение трёх лет до истечения срока исковой давности.

      При выдаче депонированной суммы в учёте делается запись:

                         Д                                     К

        76/депонированная З/П                 50 

        По истечении срока исковой  давности неполученные суммы  зачисляют в доход организации.  Запись в учёте:

                         Д                                     К

        76/депонированная З/П                  91  

      С введением Трудового Кодекса  работодатель обязан при нарушении  установленного срока выплаты З/П, а также других выплат, выплатить  её с учётом процентов (т.е. денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчёта включительно. 
 

(9). Учёт расчётов по единому социальному налогу (ЕСН). 

      ЕСН введён 24 главой Налогового Кодекса  РФ. ЕСН предназначен для мобилизации  средств по реализации права граждан  на государственную пенсию и социальное обеспечение, а также на медицинскую  помощь. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в каждый фонд, являющийся составной частью ЕСН.