Учёт расчётов с работниками по налогу на доходы физических лиц

     2) плательщики, получающие доходы  от выполнения работ (оказания  услуг) по договорам гражданско-правового  характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

     3) плательщики, получающие авторские  вознаграждения или вознаграждения  за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

     Если  эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в определенных размерах. Нормативы затрат в процентах к сумме начисленного дохода определены в таблице 1. 
 
 

Таблица 1.

 

    Расходы, подтвержденные документально, не могут  учитываться одновременно с расходами  в пределах установленного норматива. 
 
 

     1.5. Ставки НДФЛ

     Обложение доходов физических лиц во всех странах строится по прогрессивной шкале. В России с 1 января 2001 г. установлен пропорциональный метод налогообложения – ставка налога равна для каждого плательщика независимо от размера его доходов и определяется видом получаемых доходов (таблица 2.).

           Таблица 2.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Учет расчетов  с работниками  по НДФЛ

     Налоговые агенты, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, обязаны исчислить, удержать у плательщика и уплатить сумму налога в бюджет.

     Исчисление  сумм налога производится агентами нарастающим  итогом с начала налогового периода  по итогам каждого месяца применительно  ко всем доходам, в отношении которых  применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налог по доходам, облагаемым по  иным ставкам, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

     Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

     Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

     Начисленная сумма налога удерживается из доходов  плательщика при их фактической  выплате.

     Налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

     Удержанная  налоговым агентом их доходов  физических лиц совокупная сумма  налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет. Если же совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

     Уплата  налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

     Рассмотрим  несколько ситуаций исчисления налога на доходы физических лиц, связанных с применением налоговых вычетов.

      Пример 1. Заработная плата работника в январе 2008г. начислена в размере 8000 руб., в феврале 8500 руб., в марте 7800 руб., в апреле 8600 руб. и в мае 8400 руб. Всего за пять месяцев 2008 года заработок работника составил 41300 руб., т.е. превысил 40 000 руб. – предел, за которым стандартные вычеты не применяются.

      Работник  имеет одного ребенка в возрасте 15 лет, по отношению к которому является опекуном. По законодательству вычет расходов на его содержание из ежемесячного дохода, подлежащего налогообложению, установлен в размере двойного месячного налогового вычета, т.е. 1 200 руб. (600 руб. х 2). 

      Поскольку максимальной величины сумма его дохода свыше        40 000 руб. достигает в мае, то налоговые вычеты в размере 400 руб. распространяются на 2 месяца (январь-февраль), налоговые вычеты в размере 1 200 руб. распространяются на 4 месяца (январь-апрель).

      Налоговые вычеты составят 5 600 руб.[(400 руб. х 2 месяца) + (1 200 руб. х 4 месяца)], а сумма налога на доходы физических лиц за пять месяцев будет равна 4641 руб. [(41300 руб. – 5600 руб.) х 13%].

      Пример 2. Работник в январе – марте 2008г. получил доход в сумме 21 000 руб. исходя из ежемесячного оклада 7000 руб.

      Он  имеет ребенка-ученика в возрасте 19 лет. Стандартные вычеты за указанный период составили 2 600 руб. [(400 руб. х 2месяца) + (600 руб. х 3 месяца)], а сумма налога с дохода  - 2392 руб.[(21 000 руб.- 2 600 руб.) х 13%].

      В апреле работник уволился и был принят на работу с окладом      9 000 рублей. За 9 месяцев по новому месту работы  его доход исчислен в сумме 81 000 руб. (9 000 руб. х 9 мес.). Поскольку по новому месту работы он не имеет оснований подавать заявление о предоставлении стандартных вычетов, так как этим правом  он воспользовался по предыдущему месту работы, то сумма налога е его дохода за период  апрель-декабрь будет исчислена с полного заработка. За это время налог составит 10 530 руб. [81 000 руб. х 13%], а с начала налогового периода – 12 922 руб.(10 530 руб. + 2 392 руб.). По окончании налогового периода работник подаст налоговую декларацию с указанием в ней стандартных налоговых вычетов, предоставленных не в полном объеме и фактической суммы расходов на обучение ребёнка в сумме 15 000 рублей. К декларации будут приложены документы, подтверждающие эти расходы.

      Общий доход, полученный работником за налоговый  период, равен 102 000 руб. (21 000 руб. + 81 000 руб.). По декларации работник в праве рассчитывать на стандартные вычеты в сумме 3800 руб. [(400 руб. х 2 мес.) + (600 руб. х 5 мес.)]. Эта сумма должна быть увеличена на размер социального налогового вычета – 15 000 руб. Таким образом, общая сумма вычетов составляет 18 800 руб. (3 800 руб. + 15 000 руб.). Налоговая база с учетом всех вычетов равна 83 200 руб. (102 000 руб.-   18 800 руб.), а сумма налога с дохода за налоговый период – 10816 руб. (83 200 руб. х 13%). Сумма возврата налога работнику за налоговый период  – 2 106 руб. (12 922 руб. – 10 816 руб.)

      Пример 3. В налоговом периоде налогоплательщик осуществлял расходы  по оплате лечения своих родителей в больнице, а также по приобретению для них дорогостоящих лекарств. Последние отнесены к перечню лекарственных средств, утвержденных Правительством РФ. Сумма указанных расходов составила 55 000 рублей. Доход данного работника за год, подлежащий налогообложению по ставке 13% ,         180 000 руб. Работник инвалид II группы.

      По  окончании налогового периода работник подаст налоговую декларацию с указанием в ней стандартных налоговых вычетов и фактической суммы расходов по оплате лечения своих родителей в больнице, а также по приобретению для них дорогостоящих лекарств в сумме 55 000 рублей. К декларации будут приложены документы, подтверждающие эти расходы.

      Налогооблагаемая  база работника будет уменьшена  на стандартные вычеты за налоговый период в размере  6 000 руб. (500 руб. х 12 месяцев), и на максимальную сумму социального налогового вычета в размере 50 000 рублей. Оставшаяся сумма расходов в размере  5 000  руб. (55 000 руб. - 50 000 руб.) в качестве социального вычета на следующий год не переходит. Общая сумма вычетов 56 000 руб.

      Налоговая база с учетом вычетов равна 124 000 руб. (180 000 руб. – 56 000 руб.), а сумма налога с дохода за налоговый период – 16 120 руб. (124 000 руб. х 13%).

     Для учёта сумм удержанного налога на доходы физических лиц  применяется  счёт 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчёт «Расчёты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц». Этот счёт – пассивный. Сальдо счёта отражает сумму задолженности организации бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих.

     В бухгалтерском учете согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. удержание НДФЛ отражается записью:

             дебет счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"

             кредит счета 68 "Расчеты  по налогам и  сборам"

     Перечисление  сумм налога в бюджет будет отражено записью:

           дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

           кредит  счета 51 «Расчетные счета»