Учёт прибылей и убытков на предприятии

1. Недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто).
2. Детализации доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов).
3. Детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления).
4. Отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (принцип периодизации).
5. Разделение финансового результата на результаты от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов)

     Рассмотрим  указанные принципы более подробно. 

     2.1. Принцип расчета  финансового результата по методу брутто

     Предусматривает отражение  всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод  нетто, напротив, допускает суммирование (сверстку) однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения.

     Только  расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую  норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только на основе отдельных правовых положений, например, для субъектов малого предпринимательства, в которых допускается упрощенная система бухгалтерского учета и налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Принцип детализации  доходов и расходов  по видам

     Связан  с их характером. Это, прежде всего, означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках четко выделено четыре раздела:

     I – доходы и  расходы по обычным видам деятельности;

     II – операционные  доходы и расходы;

     III – внереализационные  доходы и расходы;

     IV – чрезвычайные  доходы и расходы.

     В указанных ПБУ  также учитывается требование о  раскрытии информации о характере деятельности, виде доходов, размере и условиях их получения для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочим поступлениями.

     При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.3. Принцип построения  отчета о прибылях  и убытках по  функциям управления

     Предполагает  относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценивать их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов и расходов к отдельным сферам деятельности организации представляет некоторую условность. В то же время требование выделения себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов позволяет отменить усилия менеджмента в производственной, коммерческой и административной деятельности. Дальнейшее подразделение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например, по изделиям или рынкам сбыта, производится на основе учетной политики и учредительных документов в пояснительной записке к балансу. При этом организация вправе отказаться от приведения таких сведений, если их опубликование способно причинить ущерб самой организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.4. Принцип периодизации.

     Доходы  и расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.5. Принцип разделения  результата.

     Отчет от прибылях и убытках должен строится по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены  таким образом, чтобы основные и  прочие составляющие финансового результата были прозрачными (т. е. распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет, с одной стороны, внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный результат от случайных факторов, а внутренним – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) в деятельности организации. Разделение финансового результата может производиться на основе двух критериев:

• критерия регулярности – разделяет общий финансовый результат на результаты от основной (обычной) деятельности организации и прочей (неосновной) деятельности;
• критерия отношения к виду хозяйственной деятельности – подразделяет финансовый результат от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

      3. Техника составления  отчета о прибылях  и убытках   (Форма  №2)

     При подготовке бухгалтерской отчетности бухгалтерам следует обратить внимание на приказы Минфина России от 18.09.2006 № 115н и 116н. Указанными документами внесены изменения в ряд нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в РФ.

     Все изменения касаются классификации прочих доходов и расходов организации: теперь они больше не подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Это облегчает предоставление в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов и приближает российские правила формирования бухгалтерской отчетности с правилами МСФО.

     В тех нормативных актах, где упоминались  слова «операционные», «внереализационные» и «чрезвычайные» доходы и расходы, они заменены на «прочие». Действовавший ранее порядок предписывал учитывать чрезвычайные доходы и расходы на счете 99 «Прибыли и убытки». Теперь их следует учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» наряду с другими доходами и расходами, не относящимися к обычным видам деятельности.

     Надо  обратить внимание на то, что упразднение классификации прочих доходов и расходов не повлекло за собой изменения состава доходов и расходов, являющихся прочими в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Таким образом, аналитический учет прочих доходов и расходов на счете 91 по-прежнему необходимо вести.

     В формы бухгалтерской отчетности также внесены изменения. В соответствии с новой редакцией ПБУ 4/99 прочие доходы и расходы в отчете о  прибылях и убытках теперь необходимо раскрывать по группам статей:

     проценты  к получению;  

     проценты  к уплате;

     доходы  от участия в других организациях;

     прочие  доходы;  

     прочие  расходы.

     Соответствующие изменения внесены и в образец  формы № 2, приведенный в Приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

     При этом Указаниями о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, установлено, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые  для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, т. е. существенная информация для заинтересованных пользователей. Вопрос о существенности такой информации решается организацией и зависит от оценки показателя, характера информации и конкретных обстоятельств возникновения. Таким образом, расшифровка существенных прочих доходов и расходов организации должна, как и раньше, присутствовать в бухгалтерской отчетности.

     С учетом вышеизложенного заполнение годовой формы № 2 предусматривает отражение результатов финансовой деятельности предприятия в следующем разрезе: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.1. Доходы и расходы  по обычным видам  деятельности.

     По  строке 010 (выручка) показывают доходы, полученные от обычных видов деятельности предприятия – выручка от продажи продукции (товаров) и поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Не являются доходами предприятия и не отражаются в отчете о прибылях и убытках такие поступления, как: суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин, полученные в составе выручки; денежные средства, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю); авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); суммы залога или задатка; суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме отчета о прибылях и убытках выручка отражается полностью. Расшифровываются только существенные доходы − те, которые составляют 5 и более процентов от общей суммы доходов организации.

     По  строке 020 (себестоимость) указывается сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период (эти показатели указываются в круглых скобках), что включает в себя: материальные расходы; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию; прочие. Не считаются расходами и в отчете не отражаются: суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала); затраты по приобретению внеоборотные активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.); суммы. Выданные в качестве задатка; суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного предприятием.

     Так же, как и в отношении доходов, организациям необходимо расшифровывать существенные расходы.

     По  строке 029 (валовая прибыль) приводят промежуточный итог, который рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020)

     По  строке 030 (коммерческие расходы) показываются затраты, связанные со сбытом продукции. Сумма коммерческих расходов указывается в круглых скобках и включает в себя:

• для производственных предприятий: затраты на рекламу продукции, её транспортировку и упаковку, представительские расходы, зарплату продавцов и т. п.
• для торговых предприятий: все затраты связанные с ведением обычной деятельности (зарплата административно-управленческому персоналу и продавцам, аренда офисных и торговых помещений, аренда складов, оплата услуг охраны, расходы на рекламу, представительские расходы и т. п.)

     По  строке 040 (управленческие расходы) отражаются общехозяйственные расходы организации, в частности (для организаций, занимающихся выпуском готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг): расходы на оплату труда административного персонала; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения; стоимость канц. товаров и других материалов, инвентаря, использованных для нужд управления. Торговые предприятия строку 040 не заполняют. Все расходы, даже непосредственно не связанные с процессом реализации товаров, включаются в строку 030 «Коммерческие расходы».

     По  строке 050 (прибыль (убыток) от продаж) указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Этот показатель формируется как разница между строкой 010 «Выручка от продаж» и суммой строк 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы» или как разница между строкой 029 «Валовая прибыль» и суммой строк 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы». Если в итоге получается убыток, то его необходимо указать в круглых скобках.  

     3.2. Прочие доходы  и расходы

     По  строке 060 (проценты к получению) отражается сумма процентов, которые должна получить организация по предоставленным другим организациям займам (в том числе облигациям) и от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете предприятия.