Учёт прибылей и убытков на предприятии

      В четвертом, пятом и шестом разделах излагается содержание основных форм отчетности – бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала.

      В седьмом разделе приводятся правила оценки статей бухгалтерской отчетности, указывается, что оценка статей должна соответствовать требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Бухгалтерский баланс должен включать данные в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

      В восьмом разделе раскрывается информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности: динамика важнейших экономических  и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управления рисками, деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия, иная информация.

      В девятом разделе – аудит бухгалтерской  отчетности – указывается, что в  случаях, предусмотренных законодательством, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения в этих случаях прилагается к отчетности.

      В десятом разделе отмечается, в  какие адреса представляется отчетность и в каких случаях отчетность подлежит публикации.

      В одиннадцатом разделе приводится промежуточная  бухгалтерская отчетность, которая составляется кроме годовой: отчетность за месяц, за квартал. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках организации.

      Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отражая в отчете о прибылях и убытках различные виды доходов и расходов, бухгалтер должен руководствоваться следующими нормативными документами:

      1. Положение по бухгалтерскому  учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.02.2001 № 27н).

      Положение включает пять разделов: общие положения, доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления, признание доходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

      2. Положение по бухгалтерскому  учету 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина  России от 06.05.1999 № 33н (в ред.  Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 №  27н).

      Положение включает пять разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

1. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.

      Структура и содержание отчета о прибылях и  убытках в последние годы в России значительно трансформировались. Форма отчета стала более компактной и удобной для использования, по своему содержанию она в значительной мере приближена к требованиям международного стандарта финансовой отчетности МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности», а также Четвертой Директивы ЕЭС. В форме № 2 отсутствуют показатели, носящие налоговый характер, которые не являются предметом данного отчета, за исключением статьи «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи». Изменена структура показателей разделов о составных частях, формирующих чистую прибыль организации. Целевая направленность и принципы построения отчета о прибылях и убытках напрямую связаны с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Это касается группировки доходов и расходов на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. В отчет введены промежуточные расчетные показатели, напрямую не выводимые из данных счетов бухгалтерского учета (валовая прибыль, прибыль до налогообложения).

      Главные изменения связаны с составляющими  чистой прибыли организации в части затрат на производство, вычитаемых из выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Эти составляющие в виде себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов определяются исходя из правил бухгалтерского учета. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг для большинства организаций составляют в основном прямые затраты в виде материальных затрат, затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды работников, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, используемых для производственной деятельности.

      Коммерческие  расходы как затраты, связанные  со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций, и управленческие расходы как совокупность административно-управленческих расходов, расходов на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, расходов по оплате информационных и консультационных услуг и других аналогичных по назначению расходов могут ежемесячно списываться в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

      Результат, полученный от вычитания из выручки  от продажи себестоимости проданных  товаров, продукции, работ и услуг, коммерческих и управленческих расходов, будет характеризовать прибыль или убыток от продаж.

      Согласно  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п. 23) отчет о прибылях и убытках содержит числовые показатели.

      Данные  графы 4 отчета о прибылях и убытках берутся из графы 3 аналогичного отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

      В соответствии с требованиями сопоставимости и последовательности должны составляться данные по показателям минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному). Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

      Как отмечалось выше, система учетных  данных (показателей), составляющих отчет  о прибылях и убытках, должна выводиться из оборотов результатных счетов Главной книги (до их закрытия). В разделе VIII «Финансовые результаты» Плана счетов бухгалтерского учета (2003 г.) предусмотрено три счета для учета доходов и расходов: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки», которые в совокупности содержат системно организованную информацию, необходимую и достаточную для составления отчета о прибылях и убытках за год и за любой период с начала отчетного года.

      Рассмотрим  более подробно порядок формирования субсчетов и аналитических счетов к счетам финансовых результатов, поскольку правильная организация аналитического учета позволит упростить процедуру формирования отчета о прибылях и убытках.

      Хозяйственные операции, отражаемые на счете 90 «Продажи», отражаются на следующих субсчетах:

      90—1  «Выручка от продаж»;

      90—2  «Себестоимость продаж»;

      90—3  «Налог на добавленную стоимость»;

      90—4  «Акцизы»;

      90—9  «Прибыль (убыток) от продаж». 

      К данному счету в рамках учетной  политики организация может открывать и другие субсчета: по налогу на прибыль, другим косвенным налогам, по коммерческим расходам, управленческим расходам и др.

      На  счете 91 «Прочие доходы и расходы» систематизируется информация об операционных и внереализационных доходах и расходах. Организация учета формирования сальдо таких поступлений должна быть приведена в соответствие с группами операционных и внереализационных результатов, определенных ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

      Финансовые  результаты, отраженные как сальдо на субсчетах, открываемых к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», при правильной организации учета дают полную (исчерпывающую) информацию для составления отчета о прибылях и убытках.

      Сумма управленческих расходов получена путем подсчета оборотов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» за соответствующий отчетный период.

      По  сумме сальдо всех субсчетов счет 91 «Прочие доходы и расходы» на каждую отчетную дату закрывается. Данные о процентах к получению и к уплате, а также о доходах от продаж в других организациях взяты из аналитического учета к счету 91.

      Для того чтобы составить отчет о  прибылях и убытках за определенный период отчетного года, достаточно перенести в него сальдо по субсчетам на отчетную дату, завершающую данный отчетный период. Составим отчет о прибылях и убытках по сальдо субсчетов.

      Таким образом, новый План счетов бухгалтерского учета финансовых результатов с надлежаще организованным учетом на субсчетах позволяет с достаточно высокой точностью составлять отчетность о прибылях и убытках.

     Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был весьма существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

      В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий  субъект должен составить отчет  о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов. Это требование нашло отражение и в Налоговом кодексе РФ. Исходя из принципов бухгалтерского учета, этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а, следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств (их эквивалентов).

      Принцип начисления позволяет сблизить во времени  сопоставление затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании этого принципа в учете фиксируются обязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это представляет собой важную информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений его деятельности.

      При невозможности получения части  задолженности от дебиторов следует провести корректировку задолженности путем своевременного начисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата отчетного периода.

      В нормативных документах, а также  в специальной литературе формулируются различные требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с п. 23 ПБУ 4/99 предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия их получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Принципы  построения отчета о  прибылях и убытках.

     В нормативных документах, а также  в учебной литературе называются различные требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, структура построения отчета о прибылях и убытках, предусмотренная в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», выделяет и требует раздельно раскрывать в отчете как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия их получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках: