Учёт основных средств (на примере предприятия ООО"Астрим")

 

      Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

      Если  оборудование списывают в связи  со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением, действующих предприятий, цехов  и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования, оборудованию, поименованному в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий, цехов (производств) и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.

      В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время  ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных –  восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

      При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

      При списании с балансов предприятий основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

      Разборка  и демонтаж основных средств до утверждения  актов на списание не допускается.

      Списание  основных средств в результате ликвидации может происходить по разным причинам: в связи с негодностью в  результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

      Списанию  подлежат только полностью непригодные  основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям. 

     2.5 Учет амортизации основных средств 

      Основные  средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную  продукцию (работы, услуги).

      Согласно 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа  начисления амортизации объектов основных средств, которыми организации могут  воспользоваться:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;

      - способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

      - способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

      Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

      - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объема;

      - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

      - при способе списания стоимость по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

      Согласно  учетной политике предприятия в  ООО «Астрим» используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

      Начисленная сумма амортизации основных средств  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект).

      В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях налогового учета понимается часть имущества используемого  в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

      В соответствии с пунктом 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения  амортизируемое имущество принимается  на учет по первоначальной стоимости.

      В налоговом учете пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ, могут применяться  только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

      При применении любого из этих методов  сумма амортизации для целей  налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

      На  ООО «Астрим» применяется линейный метод. При его применении сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

      К = (1 : n) ´ 100%, (3.1)

      где К - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества; выраженный в месяцах.

     2.6 Аналитический и  синтетический учет  поступления и  выбытия основных  средств

а) Аналитический учет

      Учет  основных средств (фондов) организуется централизованно в бухгалтерии   предприятия   по   классификационным   группам   в   разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и  принадлежностями, относящимися к данному объекту.

     По    отдельным    классификационным    группам    основных    средств инвентарным объектом считается:

     по  зданиям - каждое здание с его внутренними  устройствами (система отопления,   водогазопровод,   канализация,   вентиляционные   устройства)   и надворные постройки (сарай, забор и другие);

     по  передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

     по  рабочим машинам и производственному  оборудованию – каждый станок или  аппарат, включая входящие в его  состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

     по  транспортным средствам – каждый объект транспортных средств включением относящихся   к   нему   приспособлений   и   принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

     по   инструментам   и   инвентарю   -   каждый   предмет,   который  имеет самостоятельное назначения и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппараты и тому подобное).

     Для обеспечения контроля за сохранностью основных фондов (средств) каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Так, инвентарные номера зданий начинаются с 001 по 099; сооружений - с 100 по 199; передаточных устройств - с 200 по 299 и так далее.

     Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

     Поступление основных средств оформляется актом типовой формы ОС-1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа.

     Учет  основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

     Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 "Основные средства". Установлено несколько типовых форм таких карточек: ф. № ОС-6-для зданий и сооружений; ф. № ОС-7-для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря; ф. № ОС-8-для животных и многолетних насаждений; ф. № ОС-9— для группового учета основных средств.

     Заполняются инвентарные карточки и инвентарные  книги на основе 
первичных документов-актов (ОС-6-ОС-9), технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой ф. № ОС-Ю, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств (фондов).

     Зарегистрированные  в описи карточки помешают в картотеку  основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

     Выбытие основных средств оформляют актом  и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

     Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и  перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих  записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, 
чтобы на основе этих карточек можно было составить расчеты амортизации 
основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.

     По  данным карточек составляют оборотную  ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами  Главной книги, служат основанием для  составления отчетности о наличии и движении основных средств.

     Перемещение основных средств из одного цеха и  участка в другие в пределах предприятия  осуществляется по распоряжению руководителя предприятия и оформляется накладной (ф. № ОС-2). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и так далее. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2-ого экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.

     Причинами выбытия основных средств из предприятия  могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и так далее; ликвидация части инвентарного объекта в связи с его перестройкой, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям.