Учёт основных средств (на примере предприятия ООО"Астрим")

      Согласно  плану счетов, выбытие основных средств отражается следующим образом. К счёту 01 нужно открыть субсчёт «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчёта списывается первоначальная стоимость объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

      Восстановление  объекта основных средств может осуществляться посредствам ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначальные принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

      В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющий разный срок полезного использования, учитывается  как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

      Единицей  учёта основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

      Каждому инвентарному объекту присваивают определённый инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия. 

     1.4. Обеспечение технического  состояния основных  средств 

      Учет  ремонта основных средств (фондов.) должен обеспечить:

• правильное документальное оформление всех ремонтных работ;
• выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;
• контроль за использование средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;
• выявление отклонений (экономия или перерасход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

      Учет  ремонтных работ ведется раздельно  по видам ремонта:

      а) капитальный, б) текущий.

      Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный ремонт.

      Учет  затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным  объектам и обобщенно по видам (группам  и подгруппам) основных средств (фондов).

      При организации бухгалтерского учета капитального ремонта основных средств (фондов) необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим Положением о порядке планирования, начисления и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве капитальным ремонтом считается:

      - для оборудования и транспортных  средств - ремонт с периодичностью  свыше одного года, при котором,  как правило, производится полная  разборка агрегата, замена или  восстановление всех изношенных  деталей и узлов, ремонт базовых  и других деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание агрегата. При этом имеется в виду, что указанные виды работ должны производиться с учетом возможностей улучшения технических параметров ремонтируемого оборудования и его модернизации;

      - для основных агрегатов автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки перемены передач и самосвального механизма) -ремонт, который производится после пробега автомашин свыше 40 - 55 тыс. км в зависимости от марки машин;

      - для зданий или сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей и замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.). За счет средств, предусмотренных на капитальный ремонт, не могут осуществляться работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания или сооружения, повышенными нагрузками и другими новыми качествами, за исключением случаев, разрешенных Правительством РФ.

      Капитальный ремонт основных средств (фондов) осуществляется в соответствии с годовыми планами (с поквартальной разбивкой), составляемыми предприятиями и организациями в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов), в соответствии с положениями о планово-предупредительных ремонтах, утвержденными в установленном порядке.

      Годовые и квартальные планы капитального ремонта по отдельным объектам основных средств (фондов) (зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и другим фондам) в пределах, выделенных по плану  средств на финансирование капитального ремонта, утверждаются руководителем предприятия, организации.

      Сметно-техническая  документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и  установленных объемов работ.

      Сметно-техническая документация должна быть составлена по действующим ценам, а также нормам, тарифам и расценкам, прейскурантам и калькуляциям, установленным для работ по капитальному ремонту, или по другим нормам, тарифам и расценкам, которые используются при составлении сметно-технической документации.

      Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений с незначительной стоимостью ремонта  одного объекта, разрешено не составлять. В этих случаях стоимость ремонта  определяется по расцененной описи  работ, составленной по единичным расценкам.

      Предприятия (организации) уменьшают итоговую сумму  затрат на капитальный ремонт объектов, выполняемый хозяйственным способом, на стоимость получаемых при разборке конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию.

      При подрядном способе проведения капитального ремонта операции по отпуску и  приему материалов на капитальный ремонт основных средств (фондов) должны обязательно  оформляться соответственно предприятиями (организациями) и подрядными организациями первичными документами (накладные, приходные ордера и др.) в порядке, установленном Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках. При этом:

• должен быть обеспечен раздельный учет материалов, расходуемых на капитальный ремонт основных средств (фондов) и на новое строительство;
• на стоимость материалов, переданных подрядчикам для производства ремонтов, предприятия должны (в тех случаях, когда такой порядок расчетов предусмотрен условиями договора подряда) предъявлять счета - фактуры через учреждения банков. Эти операции отражаются в учете у организации-заказчика и у подрядчика в общеустановленном порядке;

      - операции по отпуску подрядным  организациям материалов на капитальный  ремонт в счет аванса на  их заготовку (если это установлено в договоре подряда) отражаются предприятиями на счетах учета расчетов по выданным авансам. Подрядные организации указанные операции также отражают на счетах учета расчетов по полученным от заказчиков авансам;

      - материалы, детали и конструкции, получаемые при разборке зданий, сооружений и других объектов основных средств (фондов) при их капитальном ремонте, должны быть приняты на учет и оприходованы по ценам возможного их использования. На стоимость этих материальных ценностей уменьшаются затраты на капитальный ремонт этих объектов.

      Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту (ОС-2) приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой  формы. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.

      В целях контроля за своевременным  получением основных средств (фондов) из ремонта инвентарные карточки ремонтируемых объектов переставляются в бухгалтерской картотеке в раздел «Основные средства (фонды) в ремонте».

      В конце месяца инвентарные карточки принятых отремонтированных объектов перемещаются из раздела картотеки "Основные средства (фонды) в ремонте" в соответствующий раздел учета  основных средств (фондов).

      Фактические затраты по законченному капитальному ремонту основных средств (фондов) списываются  по мере его окончания в себестоимость  реализуемой продукции (работ, услуг), издержки производства или за счет резервного фонда, который может  создаваться на предприятии в соответствии с принятой «Учетной политикой» предприятия.

      Капитальный ремонт арендованных объектов осуществляется за счет средств арендодателя, если иное не установлено договором.

      Затраты на капитальный ремонт сданных в  аренду основных средств (фондов), производимые в соответствии с условиями договора на аренду за счет средств арендодателя, учитываются им в общем порядке, установленном для отражения затрат на капитальный ремонт. В этом случае затраты по законченному капитальному ремонту основных средств (фондов), сданных в аренду, списываются арендодателем по мере его окончания в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), издержки обращения.

      Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств (фондов), производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, учитываются последним на счете 97 «Расходы будущих периодов».

      Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств (фондов) подлежат ежемесячному резервированию равными долями исходя из сметной стоимости предусмотренного договором аренды капитального ремонта основных средств. Соответствующие суммы отчислений включаются арендатором в издержки производства или обращения с кредита счета 96 «Резерва предстоящих расходов и платежей».

      По  окончании работ по капитальному ремонту арендованных основных средств (фондов) фактические затраты на ремонт в части, ранее отнесенной на издержки производства или обращения  со счета 96 «Резерв предстоящих расходов», списываются в дебет указанного счета со счета 97 «Расходы будущих периодов», а в остальной части подлежат ежемесячному погашению равными долями в течение остающегося срока аренды. Суммы погашения включаются арендатором в издержки производства или обращения.

      Арендатор по окончании капитального ремонта арендованных основных средств (фондов) извещает арендодателя о стоимости работ по законченному капитальному ремонту. Эта стоимость подлежит отражению арендодателем в отчетности о капитальном ремонте.

      Расходы по текущему ремонту основных средств (фондов) производятся в пределах утвержденных сметных назначений и включаются в издержки производства или обращения отчетного года.

      В тех случаях, когда единовременные затраты на текущий ремонт отдельных  видов оборудования, транспортных и  других основных средств представляют значительные суммы, они включаются в расходы на обслуживание производства и управление в сметно-нормализованном порядке. Фактическая себестоимость таких ремонтов по отдельным заказам определяется после окончания ремонтов. Затраты на текущий ремонт, производимый в отчетном году, включаются в расходы отчетного года. Излишне зарезервированные суммы затрат на эти цели сторнируются, а недостающие суммы начисляются дополнительно.

      Затраты на восстановление (ремонт, модернизацию) объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, таким образом учтенные на счетах затраты по текущему ремонту основных средств (фондов) отчетного года не могут быть оставлены на следующий отчетный год.

      При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.

      В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.