Учёт нематериальных активов

Переоценка  НМА производится путем пересчета  их остаточной стоимости (п.19 ПБУ 14/2007).

Результаты переоценки учитываются при составлении бухгалтерского баланса на начало отчетного года. При этом , как и в случае с основными средствами, результаты переоценки не включаются в бухгалтерский баланс предыдущего отчетного года. Однако в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего года организация должна указать о такой переоценке.

Сумма дооценки НМА  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации.

Сумма дооценки НМА  равная его уценки, проведенной в  предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки НМА в  результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки НМА относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

НМА могут проверяться  на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

В ПБУ 14/2000 возможность переоценки НМА предусмотрена не была.

3.7. Раскрытие информации  в бухгалтерской  отчетности

В соответствии с ПБУ 14/2007 в составе учетной политике организации подлежит раскрытию, как  минимум, следующая информация:

• Способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
• Принятые организацией сроки полезного использования НМА;
• Способы определения амортизации НМА , а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
• Изменения сроков полезного использования НМА.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как  минимум, информация по отдельным видам  НМА:

• Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
• Стоимость списания и поступления НМА , иные случаи движения нематериальных активов;
• Сумма начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования;
• Фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
• Стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА;

Оставшиеся сроки  полезного использования НМА  в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

• Стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
• Наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
• Наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской  отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных  самой организацией.

3.8. Деловая репутация 

В соответствии с ПБУ 14/2007 для целей бухгалтерского учета  стоимость приобретенной деловой  репутации определяется расчетным  путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию  следует рассматривать  как надбавку к  цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию  следует рассматривать  как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Приобретенная деловая  репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации  определяются линейным способом в соответствии с п.29 ПБУ 14/2007.

Отрицательная деловая репутация  в полной сумме  относится на финансовые результаты организации  в качестве прочих доходов.

Особенности раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской  отчетности согласно МСФО

Учет нематериальных активов регулируется МСФО (IAF) 38 «Нематериальные  активы».

Согласно МСФО (IAF) 38 нематериальный актив представляет собой идентифицируемый неденежный актив, не имеющий материально – вещественной формы, используемый компанией при производстве товаров, оказании услуг, для сдачи в аренду или для административных целей. Стандарт не допускает признания в качестве НМА внутренне созданного гудвилла, торговых марок, других подобных объектов и организационных расходов.

НМА может быть приобретен или создан компанией.

• При покупке актива критерием его признания является существование вероятности того, что к компании будут поступать будущие экономические выгоды, относящиеся к данному активу, и стоимость актива может быть надежно оценена.
• При создании актива используется дополнительный критерий. Он требует деления всех затрат, связанных с созданием актива на две стадии: исследования и разработки. Затраты на стадии исследований всегда признаются расходами отчетного периода., а затраты на стадии разработки могут при выполнении определенных условий капитализироваться как НМА.

При покупке НМА  первоначальная стоимость обычно определяется по справедливой стоимости уплаченного возмещения, а при создании – по себестоимости, т.е. по сумме затрат, которые могут быть непосредственно распределены или отнесены на создание и подготовку актива к использованию.

НМА отражаются в отчетности по первоначальной стоимости за минусом  накопленной амортизации и убытков  от обесценения (основной способ) или по справедливой (переоцененной) стоимости за минусом последующих расходов по амортизации убытков от обесценения (альтернативный подход). Таким образом также как и в ПБУ 14/2007 допускается переоценка активов по справедливой стоимости и требуется проверка на обесценение. В соответствии с МСФО (IAF) 38 последующие расходы на доработку и усовершенствование НМА могут быть отнесены на балансовую стоимость актива, если предполагается получение дополнительных экономических выгод.

Согласно МСФО (IAF) 38 нематериальные активы амортизируются, если может быть установлен ограниченный срок его полезного использования. Методы амортизации НМА в российском международных стандартах аналогичны.

Учет гудвилла регулируется МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Гудвилл возникает при покупке компании и определяется как разница между стоимостью покупки и справедливой стоимостью приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств. Приобретенный актив капитализируется как нематериальный актив. В отличие от российских стандартов гудвилл не амортизируется, но ежегодно должен тестироваться на предмет обесценения. Убыток от обесценения определяется как превышение балансовой стоимости над возмещаемой стоимостью (большей из двух величин: чистой цены продажи актива и ценности его использования)

При превышении справедливой стоимости над ценой покупки (отрицательный  гудвилл) необходимо пересмотреть идентификацию  и оценку идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании, а также  оценку стоимости объединения и оставшееся превышение немедленно отразить в отчете о прибылях и убытках.

При раскрытии информации о нематериальных активах согласно МСФО дополнительно следует отразить следующие данные и показатели:

• Прирост стоимости, вызванный внутренними разработками, а также следствием объединения бизнеса;
• Уменьшение стоимости за счет прекращения использования или выбытия;
• Убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;
• Увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;

Другие причины  изменения балансовой стоимости  НМА;

• Информацию о причинах, по которым для НМА был назначен срок полезного использования более 20 лет;
• Информацию о НМА с ограниченным правовым статусом;

Величину обязательств, связанных с приобретением НМА;

Информацию о НМА , приобретенных за счет государственных  субсидий;

• Дату переоценки и балансовую стоимость переоцененных активов, балансовую стоимость, которая отражалась бы в финансовой отчетности при использовании основного порядка учета НМА, результат переоценки (изменение балансовой стоимости объектов и ограничения на распределение между акционерами);
• Данные о совокупных затратах на исследования и разработки, признанные в качестве расходов периода.
• Дополнительно может быть представлена информация о НМА, которые полностью амортизированы , но продолжают использоваться.