Учёт нематериальных активов

У сезонных предприятий  начисление амортизации по НМА производится в течение активного периода работы в отчетном году (в размере не 1/12, а, например, 1/7 нормы за год в течение 7 месяцев сезона).

Начисление амортизации  начинается с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное погашение стоимости объекта либо, когда данный объект выбыл из состава нематериальных активов по любым основаниям (уступка, утрата исключительных прав). Это правило в бухгалтерском и налоговом учете применяется одинаково.

Приобретенная деловая  репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В бухгалтерском учете  начисление амортизации может отражаться двумя способами:

• путем накопления на счете 05 «Амортизация НМА» (1-й способ)
• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта с кредита счета 04 «Нематериальные активы» (второй способ).

После полного погашения  стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента  и других охранных документов) в условной оценке , с отнесением ее суммы на финансовые результаты.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации  отражаются в бухгалтерском учете  вторым способом. Отрицательная деловая  репутация организации равномерно списывается на ее финансовые результаты как операционный доход.

Таблица 3.2.

Корреспонденция счетов по начислению амортизации НМА

3.4. Учет списания  нематериальных активов.

Стоимость НМА , который  выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.34 ПБУ 14/2007).

Выбывать активы могут  по разным причинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• перехода исключительного права к другим лицам без договора ( в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА);
• прекращения использования вследствие морального износа. В старой редакции ПБУ 14\2000 отдельно было не прописано, можно ли списать объект НМА по причине морального износа. То есть бухгалтерам приходилось пользоваться нормами ПБУ 10/99;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи активов при их инвентаризации, в иных случаях.

Одновременно со списанием  стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленной амортизационных  отчислений по этим нематериальным активам.

Раньше в ПБУ 14/2000 было сказано, что нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнении работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации.

При выбытии НМА  сумма начисленной амортизации  списывается со счета 05 «Амортизация НМА» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».

Доходы и расходы  от продажи и иного выбытия  НМА отражаются в периоде выбытия  НМА как прочие доходы и расходы на счете 91 (п.35 ПБУ 14/2007)

Для целей исчисления налога на прибыль доход от реализации объекта НМА (например, от реализации имущественных прав) признается доходом  от реализации (ст. 249 НК РФ). Признанный доход от такой операции уменьшается на остаточную стоимость нематериальных активов и расходы по его реализации (п.1 ст.257, пп1 п1 ст. 268 НК РФ).

При реализации НМА  сумма остаточной стоимости с  учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку. Для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ.

Доходы и расходы  от списания НМА отражаются в бухгалтерском  учете как операционные расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и  расходы» в том отчетном периоде, к которому они относятся По дебету счета отражается остаточная стоимость  нематериального актива и другие расходы, связанные со списанием, а по кредиту поступления от уступки (продажи) прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Выбытие объекта из состава НМА при передаче (продаже, уступке прав, мене и пр.) другой организации  оформляется актом приемки – передачи.

При списании объекта  в случае невозможности его дальнейшего  использования или окончания  срока исполнения оформляется акт  о списании, в котором указывается  первоначальная стоимость объекта, суммы начисленной амортизации, причины списания и пр.

Таблица 3.3.

Корреспонденция счетов по операциям  списания НМА

3.5. Учет операций, связанных  с предоставлением  (получением) права  использования нематериальных активов

Организация – правообладатель (лицензиар) имеет право представить  другой организации право на использование  принадлежащих ей объектов интеллектуальной собственности. Предоставленный в  пользование нематериальный актив  с баланса правообладателя не списывается, а отражается в учете правообладателя обособленно в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (ранее в оценке, принятой в договоре). При этом начисление амортизации по НМА, предоставленным в пользование, организация – правообладатель продолжает начислять ( п.38 ПБУ 14/2007).

Отражение в бухгалтерском  учете организации операций, связанных  с предоставлением (получением) права  использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

У организации –  пользователя (лицензиата) полученные НМА отражаются на забалансовом счете  в оценке, определяемой исходя из размера  вознаграждения, установленного в договоре. При этом периодические платежи  за право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации за предоставленное право пользования НМА, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и в сроки, установленные договором, отражаются в бухгалтерском учете организации – правообладателя как расходы отчетного периода.

Если же производится фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования  результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, то организации – пользователю следует  отразить его в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов , которые будут списываться на затраты в течение срока действия договора. (п. 39 ПБУ 14/2007).

Организация – правообладатель  отражает доходы и расходы по операциям, связанным с предоставлением  права на использование НМА (прав на интеллектуальную собственность) по одному из двух вариантов.

• Если предоставление прав является одним из обычных видов деятельности, то сумма платежей за предоставленное право будет являться выручкой от продажи и учитывать платежи следует на счете 90 «Продажи», а начисление амортизации на счетах 20 (вариант 1);
• Если предоставление прав не является обычным видом деятельности, то сумма платежей за предоставленное право учитывается в составе операционных доходов на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы», а начисленная амортизация – в составе операционных расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (вариант 2).

Таблица 3.4.

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с приобретением  прав на использование  НМА

3.6. Переоценка нематериальных  активов

Если текущая рыночная стоимость объекта нематериальных активов изменилась, то его первоначальная стоимость может быть переоценена.

Согласно п. 17 ПБУ 14/2007 коммерческая организация может  переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных активов. Переоценка проводится не чаще одного раза в год ( на начало отчетного года).

Добавим, что однажды  приняв решение о переоценке НМА, входящих в однородную группу, в  последующем данные активы должны переоцениваться  регулярно. То есть чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.