Учёт нематериальных активов

– амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при его создании;

– услуги сторонних  организаций по контрагентским (соисполнительным) договорам.

– сборы, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.

НМА считаются созданными самой организацией, если:

– исключительное право  на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации – работодателю;

– исключительное право  на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации – заказчику;

– свидетельство на товарный знак или на право пользования  наименованием места происхождения  товара выдано на имя организации;

Во всех остальных  случаях НМА получаются организацией со стороны – на основании договора уступки исключительных прав ( как  на возмездной основе, так и в качестве вклада в уставный капитал организации) или безвозмездно.

• Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно) , является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В ПБУ 14/2007 сказано, что под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки.

В старом ПБУ 14/2000 такого уточнения не было.

В начале стоимость  НМА учитывается в составе  доходов будущих периодов на отдельном  субъсчете, затем по мере начисления амортизации по нему стоимость списывается  в аналогичной сумме в состав прочих доходов как внереализационный доход ( п. 8 ПБУ 9/99)

В налоговом учете  в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, не учитываются для целей налогообложения прибыли, если:

– уставный капитал  получающей стороны более чем  на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны;

-уставный капитал  передающей стороны более чем  на 50% состоит из вклада (доли) получающей  стороны.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.

Для целей налогового учета безвозмездно полученное имущество  признается амортизируемым имуществом (п.п. 1,2 ст. 256 НК РФ).

Начисление амортизации  по объекту амортизируемого имущества  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию( п.2 ст. 259 НК РФ).

Порядок определения  первоначальной стоимости безвозмездно полученного амортизируемого имущества установлен пунктом 8 статьи 250, подпунктом 1 пункта 4 статьи 271 (метод начисления) и пунктом 2 статьи 273 (кассовый метод) НК РФ.

Первоначальная стоимость  безвозмездно полученного имущества  определяется исходя из рыночных цен ( с учетом положений ст.40 НК РФ), но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу. В доходы получателя включается большая из этих сумм. Так, если рыночная стоимость передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной стоимости у передающей стороны, в доходы получателя включается остаточная стоимость. Остаточная стоимость имущества у передающей стороны либо затраты на производство (приобретение) должны быть зафиксированы в документе, на основании которого производится передача.

Наряду с этой суммой в первоначальную стоимость могут  включаться расходы организации, например, на доставку и доведение полученного  объекта до состояния, пригодного к  эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Соответственно если стоимость безвозмездно полученного основного средства в доходы не включается ( например, когда оно получено от учредителя, доля которого превышает 50%), первоначальная стоимость такого объекта формируется исключительно из расходов на его доставку и доведение до пригодного состояния.

• Первоначальная стоимость актива приобретенного в обмен на другое имущество (оплата неденежными средствами), признается стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. При этом их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности  установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией по таким договорам, величина стоимости НМА , полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Пунктом 16 ПБУ 14/2007 установлено, что первоначальная стоимость НМА  не подлежит изменению, кроме законодательно установленных случаев. Это значит, что с изменением рыночной стоимости аналогичных НМА переоценка их первоначальной стоимости, то есть уценка и дооценка, не производится. Кроме того, последующие затраты, в том числе связанные с содержанием НМА, его первоначальную стоимость не увеличивают.

В связи с этим правилом суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам любого вида, полученным на приобретение актива, образовавшиеся после ввода в эксплуатацию НМА, относятся в состав прочих доходов (расходов).

В налоговом учете  суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам в соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктами 2 и 5.1 пункт1 пункта 1 статьи 265 НК РФ входят в состав внереализационных доходов (расходов) и не влияют на первоначальную стоимость приобретаемых нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Таблица 3.1.

Корреспонденция счетов по операциям  поступления нематериальных активов

3.3. Амортизация нематериальных  активов

Сроком полезного  использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации. Раньше согласно ПБУ 14/2000 срок устанавливался в годах.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного  использования погашается посредством  амортизации в течение срока  их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация  не начисляется.(п.24 ПБУ 14/2007) По старым правилам по таким активам срок полезного  использования был равен 20 годам, но не более срока деятельности организации.

При установлении срока  полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете, как и раньше следует ориентироваться  на срок действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или  лицензионного договора. Например, патент на селекционное достижение действует 30 лет, на изобретение – 20 лет, на промышленный образец – 10 лет, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара – 10 лет, на полезную модель – 5 лет. Впрочем, организация сама может определить ожидаемый срок полезного использования, в течение которого она предполагает получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.

Теперь о принципиальных изменениях между старым и новым  ПБУ. В пункте 27 ПБУ 14/2007 сказано, что срок полезного использования НМА нужно каждый год уточнять, то есть проверять его на актуальность. Если период, в течение которого организация предполагает использовать актив существенно меняется, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального  актива с неопределенным сроком полезного  использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации. Возникшие с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В налоговом учете  срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, договоров. По тем объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он установлен в расчете на м10 лет (ст. 258 НК РФ).

В соответствии с п.14 ПБУ 14/2007 стоимость НМА погашается посредством амортизации. Амортизация (погашение стоимости) НМА в бухгалтерском учете может начисляться тремя способами:

-линейным;

-уменьшаемого  остатка;

-пропорционально  объему продукции  (работ).

По новым правилам способ начисления амортизации НМА  производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом. Раньше компания могла самостоятельно выбирать способ начисления амортизации без всякого обоснования.

Согласно п. 30 ПБУ 14/2007 способ определения амортизации  НМА компания ежегодно должна проверять  и при необходимости также  пересматривать. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования НМА существенно  изменился, способ определения такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменение в оценочных значениях. В старом ПБУ 14/2000 такого требования не было.

Добавим, что по новым  правилам в течение срока полезного  использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений не приостанавливаются. В прежнем  ПБУ 14/2000 было сказано, что амортизация  приостанавливается, если фирма законсервировала свою деятельность.

В налоговом учете  для амортизации НМА предусмотрено  только два метода:

-линейный;

-нелинейный (ст.259 НК РФ).

Амортизация начисляется  ежемесячно в размере 1/12 годовой  нормы независимо от применяемого способа  и от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В течение этого  срока начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев, определенных законодательством и  собственно ПБУ 14/2007 (п.16)