Учёт нематериальных активов

4. Списывается  первоначальная стоимость выбывающего  объекта: 

Дебет счета 04 «Нематериальные активы», субсчет  «Выбытие нематериальных активов» 

Кредит счета 04 «Нематериальные активы». 

2. Списывается  сумма начисленной амортизации: 

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» 

Кредит  счета 04 «Нематериальные активы», субсчет  «Выбытие нематериальных активов». 

3. Сумма  остаточной стоимости объекта отражается в составе прочих расходов организации: 

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» 

Кредит  счета 04 «Нематериальные активы», субсчет  «Выбытие нематериальных активов». 

4. Налог  на добавленную стоимость от  стоимости выбывающего объекта: 

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» 

Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». 

При выбытии  нематериальных активов по договору отчуждения исключительного права (в результате его продажи) учет по нему производится следующей записью: 

- сумма  выручки: 

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» 

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»; 

- финансовый  результат (прибыль): 

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» 

Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки». 

Выбытие нематериальных активов безвозмездно по договору дарения ведет к возникновению  убытка: 

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» 

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов». 

Выбытие объектов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал рассматривается  в учете как долгосрочные финансовые вложения на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». 

На сумму  амортизации, начисленной по передаваемым в счет вкладов объектам, выполняется запись: 

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» 

Кредит  счета 04 «Нематериальные активы». 

Остаточная  стоимость нематериальных активов  списывается: 

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» 

Кредит счета 04 «Нематериальные активы». 

     Когда в учетной политике передающей  стороны учет амортизации нематериальных  активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», при  расчете финансового результата  от передачи объектов в учете  производится отражение только остаточной стоимости передаваемых объектов нематериальных активов. 

    Порядок учета хозяйственных  операций при предоставлении  права пользования нематериальными  активами у организаций - правообладателей  и правопользователей. 

    Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности подтверждаются охранными документами (патентами, свидетельствами и др.), выдаваемыми Российским агентством по патентам и товарным знакам (Роспатентом). Владея этими правами, правообладатель имеет неограниченные возможности распоряжения ими: использовать их в своей деятельности, передать исключительные права новому владельцу, передать неисключительные права на использование объектов нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам. 

    Передача новому владельцу исключительных прав на объект интеллектуальной собственности оформляется договором об уступке прав, в соответствии с которым сторона, принимающая исключительные права, становится правообладателем. 

   Организация, уступающая свои  исключительные права, отражает выбытие соответствующего объекта нематериальных активов на его продажу. Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91, сумма амортизации по переданному объекту - в дебет счета 05 с кредита счета 04, сумма НДС по объекту - в дебет счета 91 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». 

  Доходы, полученные от уступки исключительных  прав на объекты нематериальных  активов, признаются операционными  доходами, полученная прибыль отражается  по дебету счета 91 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».  

    При передаче права на использование  объектов нематериальных активов  другим юридическим или физическим  лицам передаются неисключительные  права; исключительные права остаются  за собственником нематериальных  активов. Передача указанных прав оформляется лицензионным договором, в соответствии с которым одна сторона (лицензиар) разрешает другой стороне (лицензиату) использовать объект нематериальных активов на определенных договором условиях. 

    При передаче права использование объектов нематериальных активов они остаются на балансе у собственника. Передачу прав на объекты отражают записями по соответствующим субсчетам или аналитическим счетам по счету 04. 

    За предоставленное право использования  нематериальных активов лицензиат либо выплачивает лицензиару единовременное вознаграждение («паушальный платеж»), либо производит периодические платежи («роялти») в течение всего срока использования соответствующего объекта. 

    Порядок учета дохода у лицензиара  зависит от направлений его деятельности. Если у лицензиара предоставление прав на использование объектов нематериальных активов является основной деятельностью, то начисление единовременного вознаграждения или периодических платежей оформляют бухгалтерской записью: 

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

Кредит  счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 

    В случае, когда предоставление  указанных прав не является  предметом деятельности лицензиара, начисленное вознаграждение или периодические платежи отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». 

   Сумму начисленной амортизации  по соответствующим объектам  нематериальных активов в первом  случае относят на счета учета затрат по основной деятельности, а во втором случае - в дебет счета 91. 

   У лицензиата нематериальные  активы, полученные в использование,  учитываются за балансом в  оценке, указанной в лицензионном  договоре. 

    Начисление единовременного вознаграждения за предоставленное право на использование объектов нематериальных активов отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. В течение срока действия лицензионного договора со счета 97 расходы списываются равномерно на счета учета затрат на производство. Периодические платежи по лицензионному договору ежемесячно списывают на счета затрат на производство с кредита счета 76. 
 
 
 

Учет  выбытия нематериальных активов 

    Основными видами выбытия нематериальных  активов с предприятия являются: 

-их  реализация (продажа);

-безвозмездная  передача;

-списание  вследствие непригодности;

-передача  в счет вклада в уставные  капиталы других организаций;

-списание  после окончания срока полезного  использования.  

   Независимо от причины любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном счете 48 “Реализация прочих активов”. В дебет сч.48 списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту сч.48 списывают износ по выбывающим активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов. 

   Сопоставление оборотов по сч.48 позволяет выявить либо доходы (превышение кредитового оборота  над дебетовым), либо потери (превышение дебетового оборота над кредитовым). 

    Финансовый результат от выбытия  нематериальных активов списывают  со сч.48 на сч.80 “Прибыли и убытки”.  При этом: 

-если  сумма выручки от реализации  нематериальных активов превышает  остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет сч.48 и кредит сч.80

-если  остаточная стоимость выбывших  нематериальных активов не возмещается  выручкой от их реализации, то  разницу между ними списывают  с кредита сч.48 в дебет сч.80. 
 
 
 

    Финансовый результат от безвозмездной  передачи нематериальных активов  производственного назначения списывают  в дебет сч.87 “Добавочный капитал,”,  а непроизводственного назначения  – в дебет сч.88 “Нераспределенная  прибыль (Непокрытый убыток)” , субсчет “Фонд социальной сферы”. 

    При передаче нематериальных  активов в счет вклада в  уставные капиталы других организаций  договорная стоимость может превышать  балансовую стоимость активов.  В этом случае сумму превышения  отражают по кредиту сч.83 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со сч.48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета сч.83 в кредит сч.80 (п.34 письма Минфина РФ “Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1994 год и о порядке его заполнения” от 11.07.94г. № 91) 

  Обороты  по продаже (реализации) и безвозмездной  передаче нематериальных активов  облагаются НДС. 

   Для определения суммы НДС  по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения. 

   При безвозмездной передаче нематериальных  активов плательщиком НДС является  передающая сторона (принимающая  сторона уплачивает налог на  прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов. 

   В случае выбытия нематериальных  активов ранее установленного  срока может возникнуть необходимость  списания со сч.19, субсч.3 “НДС по приобретенным нематериальным активам”, части несписанного налога. 
 

  

  

Документальное  оформление движения нематериальных активов. 
 

   Основными операциями по поступлению  нематериальных активов в организацию  являются: 

- приобретение  за плату;

- создание  в самой организации;

- поступление  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- поступление  безвозмездно (по договору дарения)  и др. 

    Независимо от направления поступления  нематериальных активов первичными  документами, которыми оформляются операции их поступления, являются: 

1) акт  о приеме-передаче объекта основных  средств (кроме зданий, сооружений) формы N ОС-1;

2) первичные  документы, разработанные в самой  организации в соответствии с  нормами ст. 9 "Первичные учетные  документы" Федерального закона "О бухгалтерском учете" (1,стр. 8) и утвержденные приказом руководителя об учетной политике: 

- акт  приема (оприходования) нематериальных  активов;

- акт  приема-передачи нематериальных  активов и др. 

    В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).