Учёт нематериальных активов

    Отложенные затраты - это организационные расходы.

    Организационные расходы состоят  из затрат по оплате услуг  консультантов, рекламы, по подготовке  документации, регистрационных сборов  и других расходов организации  в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал. 

    Расходы организации, связанные  с необходимостью переоформления  учредительных и иных документов (расширение организации, изменение  видов деятельности, представление  образцов подписей должностных  лиц и пр.), изготовление новых  штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении. 

   Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. 

    Объектом нематериальных активов  является положительная репутация,  которая рассматривается как  надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. 

   Отрицательная деловая репутация  рассматривается как скидка с  цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих  периодов.  

Оценка  нематериальных активов. 

 В  учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов. 

Первоначальная  стоимость определяется для объектов: 

· внесенных  в счет вкладов в уставный капитал (фонд), - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

· приобретенных  за плату у других организаций  и лиц, - по фактически произведенным  затратам на приобретение объектов и  доведения их до состояния, пригодного к использованию;

· полученных безвозмездно от других организаций и лиц, - по рыночной стоимости на дату оприходования. 

    Затраты по приобретению нематериальных  активов включают суммы, выплаченные  продавцу объекта, посредникам,  за информационные и консультационные  услуги, регистрационные сборы и  пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов. 

     Расходы по созданию нематериальных  активов и доведению их до  состояния, пригодного к использованию,  складываются из начисленной  соответствующим работникам оплаты  труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов. 

    Нематериальные активы, поступающие  в организацию в порядке обмена  на какое-либо имущество, оценивают  исходя из стоимости обмениваемого  имущества.  

    Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта. 

    Стоимость нематериальных активов,  по которой они приняты к  учету, не подлежит изменению. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Учет  поступления нематериальных активов 
 

     Нематериальные активы зачисляются  в состав нематериальных активов  на основании акта приемки  по мере создания или поступления  их на предприятие или окончания  работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. 

    При наличии охранного документа,  выданного уполномоченным государственным  органом и подтверждающего права  на нематериальные активы, в качестве  учетной единицы может быть  указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа. 

    В случае приобретения нематериальных  активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных  законодательством договоров, в  качестве учетных единиц принимаются  соответствующие лицензии и договоры . 

Существует  несколько основных видов поступления  нематериальных активов. 

1. Приобретение  нематериальных активов за плату  .

Расходы по приобретению нематериальных активов  относятся к долгосрочным инвестициям  и отражаются по дебету сч.08 “Капитальные вложения” с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч.04 с кредита сч.08. 

2. Поступление  нематериальных активов в порядке  бартера первоначально отражают по дебету сч.08 с кредита сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием по дебету сч.04 с кредита сч.08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в дебет счетов реализации (46,47,48). 

3. На  этапе образования предприятие  может получить нематериальные  активы от учредителя (участника)  в качестве вклада в уставный  капитал. Размер этого вклада  указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами . При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае нематериальные активы оприходуются по дебету сч.04 с кредита сч.75 “Расчеты с учредителями”, субсч.1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал". 

4. Возможно  поступление нематериальных активов  от юридических или физических  безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч.04, кредит сч.87 "Добавочный капитал", субсч.3 "Безвозмездно полученные ценности") 

5. Поступление  нематериальных активов для осуществления  совместной деятельности.

В соответствии с изменениями и дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о  НДС от 1.05.95.г. учет НДС по приобретенным  нематериальным активам осуществляется на сч.19 “НДС по приобретенным материальным ценностям”, субсч.2 “НДС по приобретенным нематериальным активам” и 68 “Расчеты с бюджетом”, субсч. “Расчеты по НДС”. По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч.19-2 и кредиту сч. 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч.19 в дебет сч.68. 

    При приобретении нематериальных  активов для непроизводственных  нужд сумму уплаченного налога  на расчеты с бюджетом не  относят и покрывают за счет  соответствующих источников финансирования (списывают с кредита сч.19 в дебет счетов 29 “Непромышленные производства и хозяйства”, 88 “Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)”, 96 “Целевые финансирования и поступления”). 

     Если же нематериальные активы, приобретенные для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов. 

     В соответствии с Указом Президента  РФ “О первоочередных мерах  по совершенствованию налоговой  системы РФ” от 21.07.95г. № 746 в 1996г. суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в федеральный бюджет, в момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов. 

Учет  амортизации нематериальных активов. 

    Правила и способы начисления  амортизации по объектам нематериальных  активов установлены Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации и ПБУ  14/2000 «Учет нематериальных активов». 

    Целью начисления амортизации является погашение их стоимости в течение установленного срока полезного использования. 

    Стоимость патентов и свидетельств, исключительных прав путем начисления  амортизации не погашается: 

1) если  объекты интеллектуальной собственности принадлежат некоммерческим организациям (п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) (3, стр. 33);

2) если  исключительные права на объекты  интеллектуальной собственности  принадлежат другим организациям, но используются организацией в результате предоставления правообладателем неисключительных прав по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии и др. и учитываются на забалансовых счетах. 

    В соответствии с нормативными  документами основные правила начисления амортизации объектов нематериальных активов состоят в следующем. 

1. Амортизационные отчисления начисляются и представляются в учете независимо от результатов деятельности организации.

2. Амортизационные  отчисления отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода (месяца, квартала, года), к которому относятся.

3. Начисление  амортизации производится в течение  всего срока полезного использования  объекта, не приостанавливаясь,  кроме случаев консервации организации.

4. Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости нематериальных активов или их выбытия.

5. Амортизация  по нематериальным активам прекращает  рассчитываться и показываться в учете с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или выбытия.

6. В  течение отчетного периода амортизационные  отчисления по таким объектам  начисляются ежемесячно в размере  1/12 годовой суммы, за исключением  случаев, когда амортизацию начисляют способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

7. В  сезонных производствах годовую  сумму амортизационных отчислений  рассчитывают равномерно в течение  периода работы организации в  отчетном году.

8. Амортизация  деловой репутации организации начисляется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

9. Амортизационные  отчисления по организационным  расходам отражаются в учете  путем равномерного уменьшения  первоначальной стоимости в течение  двадцати лет (но не более срока деятельности организации). 

    В бухгалтерском учете начисленная  амортизация включается в состав  себестоимости продукции, работ,  услуг и издержки обращения  при продаже товаров. 

    Сумма амортизационных отчислений  при погашении стоимости патентов и свидетельств определяется сроком их полезного использования. Срок полезного использования исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности - это ожидаемый срок использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) (п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов») (6, стр. 162). Он определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.