Учёт нематериальных активов

В условиях конкуренции и высокой  ценности нематериальных активов организация должна принимать меры для их защиты, включая физическую охрану своей промышленной и другой интеллектуальной собственности.

Применительно к промышленным секретам, или ноу-хау, механизм защиты от незаконных посягательств состоит в разработке и принятии специальных правил. Они должны предусматривать как минимум:

• назначение лиц, ответственных за хранение информации, содержащей ноу-хау;
• ограничение круга лиц, имеющих доступ к такой информации;
• порядок доступа и ознакомления с ноу-хау;
• регистрацию лиц, ознакомившихся с ноу-хау;
• форму расписки о том, что они, ознакомившись с информацией, содержащей ноу-хау, обязуются не разглашать ее третьим лицам;
• должностные инструкции для лиц, хранящих такую информацию.

При приемке объекта  нематериальных активов для использования оформляют акт его приемки-передачи, где приводят наименование и краткую характеристику объекта, указывают дату передачи для использования, первоначальную стоимость, срок полезного использования, способ амортизации и др. К акту прилагают необходимую документацию, подтверждающую существование объекта и права организации на него, либо в акте делают отметку о том, где хранится такая документация и кто в организации ответствен за это. Акт приемки-передачи нематериальных активов составляют на каждый объект в отдельности.

На основании акта приемки-передачи нематериальных активов бухгалтерия заводит регистр аналитического учета, где указываются основные сведения об объекте нематериальных активов:

• дата принятия к учету;
• первоначальная стоимость;
• срок полезного использования;
• норма амортизационных отчислений;
• способ амортизации;
• коды учета объекта и амортизационных отчислений и др.

При ведении бухгалтерского учета с помощью компьютерной техники аналитические данные накапливаются в информационной базе данных, содержимое которой при необходимости может быть оформлено в виде машинограммы. При ручной технике ведения учета в качестве аналитического регистра используется карточка учета нематериальных активов (форма № НМ-1), которая заводится в бухгалтерии на каждый объект в одном экземпляре.

                Глава 3. Оценка объектов нематериальных  активов.

Для целей бухгалтерского учета  объекты нематериальных активов оцениваются по фактической (первоначальной) и остаточной стоимости. Фактическая стоимость формируется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения во многом зависит от источника приобретения данного объекта.

При приобретении объекта нематериальных активов за плату у других юридических и физических лиц первоначальную стоимость рассчитывают путем суммирования всех фактически произведенных при этом затрат, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение объекта нематериальных активов могут состоять из:

• сумм, уплаченных продавцу (правообладателю);
• сумм, уплаченных специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива;
• сумм регистрационных сборов, таможенных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с уступкой (передачей) и защитой прав;
• невозмещаемых налогов, уплаченных в связи с приобретением объекта;
• сумм вознаграждений, выплаченных посредникам, через которых приобретен объект;
• сумм иных расходов, непосредственно связанных с данным приобретением.

Не включаются в фактические  затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением нематериальных активов.

Первоначальная стоимость объекта  нематериальных активов, оплаченная иностранной валютой, рассчитывается в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения данного объекта. В дальнейшем в связи с изменениями обменного курса иностранной валюты по отношению к рублю (в том числе при составлении бухгалтерского баланса) первоначальная стоимость объекта нематериальных активов не пересматривается.

Нематериальные активы, внесенные в счет вклада в уставный капитал организации, принимаются  к учету по стоимости, согласованной учредителями данной организации. В ее основе лежит, как правило, рыночная стоимость объекта. По действующему законодательству для определения согласованной денежной оценки объекта нематериальных активов может быть привлечен независимый оценщик.

Объекты нематериальных активов, предоставленные организации безвозмездно, в том числе по договору дарения, оценивают по текущим рыночным ценам, действующим на момент принятия их к бухгалтерскому учету. Как правило, данные о текущих рыночных ценах должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Когда определить текущие рыночные цены не представляется возможным, в качестве первоначальной стоимости принимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученного объекта на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Если нематериальные активы получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, их первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя рассчитывается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Например, организация приобрела объект нематериальных активов в обмен на продукцию собственного изготовления. Первоначальной стоимостью этого объекта считается стоимость обмененной продукции, рассчитанная исходя из цены, по которой обычно организация торгует своей продукцией.

При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость объекта нематериальных активов, полученного организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты нематериальных активов. Например, организация приобрела объект нематериальных активов в обмен на принадлежащие ей акции некоего закрытого акционерного общества, которые не обращаются на фондовом рынке; ранее операции по продаже акций этого общества не проводились. Следовательно, установить рыночную стоимость обмениваемых акций невозможно. В этих условиях за первоначальную стоимость полученного объекта нематериальных активов принимается сумма, за которую в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты. Такая сумма устанавливается экспертным путем.

При приобретении объектов нематериальных активов могут возникать дополнительные затраты на приведение их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях. Такие затраты складываются из сумм оплаты труда занятого этой работой персонала, соответствующих отчислений, связанных с уплатой единого социального налога, материальных и иных затрат, увеличивающих первоначальную стоимость объектов.

Стоимость нематериальных активов (НИОКР, программ для ЭВМ, изобретений, товарных знаков и др.), созданных самой организацией, определяется совокупностью фактически понесенных расходов на создание этих объектов, кроме сумм возмещаемых налогов: оплата труда работников; услуги сторонних организаций по контрагентским договорам; разного рода пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п. Как правило, такие расходы рассматриваются как эксплуатационные и не капитализируются. Исключение могут составлять:

• исключительное право работодателя на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию этого работодателя;
• исключительное право заказчика на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с этим заказчиком, не являющимся работодателем;
• свидетельство на товарный знак, выданное на имя организации.

Например, расходы на НИОКР по завершении соответствующих работ и получении положительного результата в полной сумме включают в состав нематериальных активов в качестве отдельного объекта. Расходы на НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции либо для управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражают, а списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости суммы накопленной за все время их эксплуатации амортизации.

По общему правилу, стоимость  нематериальных активов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не изменяется, т. е. в отношении нематериальных активов (в отличие от основных средств), переоценка не производится и восстановительная стоимость не определяется.

Глава 4. Амортизация нематериальных активов.

По мере использования в производстве продукции при предоставлении во временное пользование или использовании для управления организацией стоимость объектов нематериальных активов, принятых на баланс, погашается путем начисления амортизации. Амортизация призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при приобретении активов, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих объектов нематериальных активов.

По нематериальным активам с  неопределенным сроком полезного использования  амортизация не начисляется.

 По нематериальным активам  некоммерческих организаций амортизация  не начисляется.

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно. В течение срока полезного использования объекта нематериальных активов его амортизация не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Начисление амортизационных отчислений не зависит от финансового результата деятельности последней.

Определение ежемесячной суммы  амортизационных отчислений по нематериальному  активу производится одним из следующих  способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. В том  случае, когда расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива не является надежным, размер амортизационных  отчислений по такому активу определяется линейным способом.

 Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости  или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального  актива равномерно в течение срока  полезного использования этого  актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и  соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования  нематериального актива.

 Способ определения амортизации  нематериального актива ежегодно  проверяется организацией на  необходимость его уточнения.  Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива существенно изменился,  способ определения амортизации  такого актива должен быть  изменен соответственно. Возникшие  в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на  начало отчетного года как  изменения в оценочных значениях.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам начинаются  с первого числа месяца, следующего  за месяцем принятия этого  актива к бухгалтерскому учету,  и начисляются до полного погашения  стоимости либо списания этого  актива с бухгалтерского учета.