Учёт нематериальных активов

В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  или списания этого актива с бухгалтерского учета.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам отражаются  в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся,  и начисляются независимо от  результатов деятельности организации  в отчетном периоде.

 

Глава 5. Учет операций по движению нематериальных активов.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов, принятых на баланс, ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по этому счету организуется по видам нематериальных активов и инвентарным объектам. В частности, к счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты субсчета «Права на объекты промышленной собственности», «Права на программы для ЭВМ», «Организационные расходы», «Права пользования земельными участками и природными ресурсами», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и др. Организация самостоятельно разрабатывает перечень субсчетов и аналитических счетов исходя из специфики деятельности, конкретных потребностей, задач управления и контроля.

 

5.1.Учёт поступления объектов  нематериальных активов.

Покупка:

1. Д 08 К 60 – поступил НМА по документам продавца (без НДС).
2. Д 19-2 К 60 – учтен НДС по документам продавца.
3. Д  08 К 76 – учтена патентная пошлина.
4. Д 76 К 51 – перечислена патентная пошлина
5. Д 04 К 08 – принят к учету НМА.
6. Д 68 “НДС” К 19-2 – произведен налоговый вычет.
7. Д 60 К 51 – оплачена стоимость НМА.

Создание НМА силами организации:

1. Д 08 К 70,69 – начислена заработная плата с отчислением работникам по                                             созданию НМА.
2. Д 08 К 02 – начислена амортизация основных средств, при создании НМА.
3. Д 08 К 76 – отражена патентная пошлина.
4. Д 76 К 51 – перечислена патентная пошлина.
5. Д 04 К 08 – принят к учету НМА.

Поступление НМА как вклад в  уставный капитал:

1. Д 75 К 80 – задолженность по вкладу в уставный капитал.
2. Д 04 К 75 – поступил НМА от учредителей.

Безвозмездное поступление:

1. Д 08 К 98-2 – безвозмездное поступление НМА.
2. Д 04 К 08 – принятие к учету НМА.

В следующем отчетном периоде:

3. Д 20,23,26 К 05 – начислена амортизация НМА.
4. Д 98-2 К 91-1 – признается часть доходов будущих периодов в доходах отчетного периода в размере начисленной амортизации в отчетном периоде.

 

5.2.Учёт амортизации нематериальных  активов.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете в  отчетном периоде, за который они  начислены. Записи в бухгалтерском учете могут осуществляться путем:

• накопления соответствующих сумм амортизации.

В этом случае для отражения сумм накопленной амортизации открывают  синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов». В этом случае корреспондирующими могут быть счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Этот вариант учета амортизации  даёт одинаковый результат, однако обеспечивает большую аналитичность учетной информации.

 

5.3.Инвентаризация нематериальных  активов.

Инвентаризация нематериальных активов  проводится  в случаях, предусмотренных  правилами бухгалтерского учета, а  также установленных руководителем организации. В последнем случае руководитель определяет количество дополнительных инвентаризаций в течение отчетного года, даты их проведения, объем каждой из них.

Инвентаризация нематериальных активов  заключается в проверке достоверности учетных данных и соответствия их фактическому наличию активов. В ходе инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих существование соответствующих объектов и  права организации на них.

До начала инвентаризации проверяют  состояние учетных регистров и технической документации, уточняют места использования нематериальных активов. Инвентаризационная комиссия рассматривает документацию по нематериальным активам и фиксирует в инвентарных описях фактическое наличие объектов по наименованиям и назначению. Отдельно записываются выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также активы, срок действия охранных документов на которые истек.

Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по рыночной стоимости. При этом выясняется, когда и по чьему распоряжению приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты. Оприходование неучтенных нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

5.4.Учёт выбытия нематериальных  активов.

Продажа:

1. Д 62 К 91-1 – отражена выручка от продажи НМА.
2. Д 91-2 К 68 «НДС» - учтен НДС, начисленный в составе выручки
3. Д 91-2 К 04-1, 04 – списывается остаточная стоимость НМА.
4. Д 91-9 К 99 – отражена прибыль от продажи НМА.
5. Д 51 К 62 – получена выручка от продажи НМА.

Безвозмездная передача:

1. Д 91-2 К 04 – списана остаточная стоимость НМА, переданного безвозмездно.
2. Д 91-2 К 68 «НДС» - отражен НДС, начисленный с текущей рыночной стоимости НМА на момент безвозмездной передачи.
3. Д 99 К 91-9 – отражен убыток от безвозмездной передачи НМА.
4. Д 68 «НДС» К 51 – перечислен НДС в бюджет.

Вклад в уставный капитал:

1. Д 58,03 К 76 – отражена остаточная стоимость НМА +НДС на эту стоимость как вклад в уставный капитал.
2. Д 76 К 04 – списана остаточная стоимость НМА.
3. Д 76 К 68 «НДС» - начислен НДС с остаточной стоимости НМА
4. Д 68 «НДС» К 51 – перечислен НДС в бюджет.

5.5.Учёт передачи прав.

Отражение в бухгалтерском учете  организации операций, связанных  с предоставлением (получением) права  использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

 Нематериальные активы, предоставленные  правообладателем (лицензиаром) в  пользование (при сохранении исключительных  прав на результаты интеллектуальной  деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат  обособленному отражению в бухгалтерском  учете у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

 Нематериальные активы, полученные  в пользование, учитываются пользователем  (лицензиатом) на забалансовом  счете в оценке, определяемой  исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное  право использования результатов  интеллектуальной деятельности или  средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые  и уплачиваемые в порядке и  сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы  отчетного периода. Платежи за предоставленное  право использования результатов  интеллектуальной деятельности или  средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете  пользователя (лицензиата) как расходы  будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

 

  Глава 6.  Учет деловой  репутации организации.

Стоимость любой организации, взятой в целом как единый имущественно-хозяйственный  комплекс, отлична от совокупной стоимости ее активов и обязательств. Иными словами, между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества всегда есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации.

Указанная разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительная деловая репутация означает, что стоимость организации превышает совокупную стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и т. п. Эти факторы обеспечивают более высокий уровень прибыли, чем тот, что может быть получен при использовании аналогичных активов, но при отсутствии отмеченных положительных нематериальных факторов. Таким образом, положительная деловая репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация - своего рода скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии перечисленных выше факторов.

Деловая репутация не существует отдельно от организации — это неотчуждаемые  преимущества, которыми нельзя распорядиться отдельно от распоряжения организацией. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие объекты нематериальных активов. Кроме того, невозможно установить никакой определенной связи между деловой репутацией и какими-либо затратами, понесенными организацией. Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен в отдельности.

Таким образом, любая сумма, квалифицируемая  как деловая репутация, является уникальной и реальной. Она уникальна  с точки зрения объекта, атрибутом которого признается, и момента времени, в который определена, а реальна, потому что действительно существует в данный момент и при данных условиях.

Деловая репутация, сформированная в  процессе жизнедеятельности организации, не включается в бухгалтерский баланс и не может быть признана объектом учета, поскольку ни факты хозяйственной деятельности, ни связанные с ними и порождаемые ими затраты, приводящие к ее возникновению и росту, не могут быть вычленены из общего хозяйственного процесса.

Объектом бухгалтерского учета  деловая репутация становится только при совершении сделки купли-продажи  организации в целом или ее частей. Хотя купленную деловую репутацию нельзя выделить как обособленный элемент активов, она обладает двумя важнейшими чертами, позволяющими говорить о ней как о реальном активе: во-первых, средства, затраченные на приобретение деловой репутации, окупаются, т. е. приносят экономическую выгоду (прибыль) в будущем; во-вторых, в момент купли-продажи стоимостная оценка деловой репутации организации, атрибутом которой она является, может быть произведена с достаточной определенностью.

На практике нередко высказывается  точка зрения, согласно которой приобретенная  деловая репутация должна списываться  в момент совершения сделки купли-продажи  и не должна капитализироваться. В пользу такого решения обычно приводят следующие аргументы:

• деловая репутация не поддается отчуждению и самостоятельной продаже, существуя лишь в силу оценки организации;
• она не является имуществом, используемым или расходуемым подобно другим материальным объектам;
• соотнесение истинной величины деловой репутации с затратами, понесенными при ее приобретении, чрезвычайно затруднено, если вообще возможно;
• непризнание деловой репутации в качестве актива повышает сопоставимость отчетной информации различных организаций.

Оценка деловой репутации в  высшей степени субъективна и  может варьировать в самых  широких границах в зависимости от множества внутренних и внешних условий. Причем колебания стоимости деловой репутации могут происходить в течение достаточно коротких периодов.

Для целей учета величина приобретенной  деловой репутации принимается  в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и размером приобретенных покупателем долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения. Применительно к продаже объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация представляет собой разницу между покупной ценой, уплаченной покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации; последняя формируется в заключительном балансе приватизируемой организации.