Учёт и организация финансирования капитальных вложений и пути его совершенствования на примере ОАО “Спецгазремстрой”

Договор долевого участия в строительстве  и инвестиционной договор могут  быть заключены, а средства по ним  получены до окончания строительства  и получения разрешения на ввод объекта  в эксплуатацию. Если объект построен, значит, инвестировать больше нечего, поэтому данные договора теряют свой экономический смысл.

Источники финансирования капитального вложения.

Источники финансирования вложений во внеоборотные активы в форме капитального строительства и приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов подразделяются на собственные и привлеченные средства.

К собственным средствам финансирования относятся следующие виды денежных средств:

1. амортизационные отчисления на воспроизводство основных средств и нематериальных активов;
2. прибыль в обращении организации, в том числе использованная на образование фондов специального назначения (производственного и социального развития), учет которой ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
3. бюджетные средства, предоставленные на безвозвратной основе, в том числе в форме налоговых освобождений.

К привлеченным источникам финансирования относятся  заемные средства и прочие источники.

К заемным источникам финансирования относятся:

1. кредиты банков;
2. средства, полученные в форме займов от других юридических и физических лиц, в том числе под обеспечение ценных бумаг;
3. бюджетные денежные средства, предоставляемые на возвратной основе.

Финансирование  капитального строительства осуществляется также за счет прочих источников, к которым относятся:

1. средства, полученные от других юридических лиц в порядке осуществления совместной деятельности (по договору простого товарищества);
2. денежные средства физических лиц, включая иностранных, как будущих покупателей объектов строительства.

Финансирование  работ по капитальному строительству  осуществляется организациями в  соответствии с порядком, установленным  Федеральным законом от 25 февраля 1999 г.     № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных  вложений" (с изменениями и  дополнениями), а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября 2001 г. №714 "Об утверждении Положения о формировании перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд и их финансировании за счет средств федерального бюджета".

Операции  по движению источников финансирования капитального строительства учитываются  инвесторами и заказчиками на счетах учета денежных средств (51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках"), расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и целевых источников (86 "Целевое финансирование").

При этом введенные в эксплуатацию в установленном  порядке объекты:

зачисляются застройщиком на баланс в состав собственного имущества;

передаются  заказчиком инвесторам, предоставившим ему средства на финансирование данных объектов, или лицам, указанным в  договоре.

Учет  у инвестора

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 86 - получены бюджетные средства;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52, 55 - перечислены денежные средства заказчику для организации работ по капитальному строительству;

Д-т сч. 84, субсч. "Прибыль в обращении" К-т сч. 84, субсч. "Средства, использованные на финансовое обеспечение производственного развития" - отражена операция по использованию прибыли, направленной на финансирование строительства;

Д-т сч. 01 К-т сч. 76 - отражен ввод объекта в размере его инвентарной стоимости;

Д-т сч. 86 К-т сч. 98 - закрыты обязательства по бюджетным средствам в размере инвентарной стоимости введенных объектов основных средств,

а также

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражена сумма экономии средств финансирования, полученных от заказчика, если их возврат предусмотрен договором (контрактом) на капитальное строительство. 

Учет  у заказчика

Заказчик  ведет учет денежных средств, полученных для финансирования капитального строительства  до его окончания, на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству ведется в следующем  порядке:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 76 - получены источники финансирования от инвестора;

Д-т сч. 08 К-т сч. 51, 52, 60, 76 и др. - отражены затраты по строительству;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60, 76 и др. - отражен НДС по счетам - фактурам поставщиков и подрядчиков;

Д-т сч. 76 К-т сч. 08 - списаны затраты по окончании строительства за счет источников финансирования;

Д-т сч. 76 К-т сч. 19 - списан НДС по окончании строительства за счет источников финансирования;

Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражена выручка (доход) заказчика как разница между сметным размером (лимитом) средств на его содержание, фактическими расходами по содержанию и суммой экономии по смете, если это предусмотрено договором (контрактом) на капитальное строительство с инвестором;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражен НДС от суммы выручки;

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отражена прибыль от инвестиционной деятельности

или

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - возвращены суммы экономии инвестору.

Учет  у застройщика

Застройщик  ведет учет операций по капитальному строительству, включая учет источников финансирования собственного капитального строительства (амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, прибыли и иных привлеченных источников), применительно к порядку, установленному для учета данных операций для  инвестора и заказчика. Учет ведется  в следующем порядке:

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 66, 67 - отражены заемные средства, полученные для финансирования капитального строительства;

Д-т сч. 08 К-т сч. 66, 67 - начислены проценты по кредитам и займам в пределах срока строительства объектов;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 80 - отражены денежные средства, полученные для финансирования капитального строительства по договору простого товарищества (совместной деятельности);

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 86 - отражено безвозвратное бюджетное финансирование капитального строительства;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76 - отражены страховые возмещения, полученные от страховых организаций, на покрытие потерь и убытков по договорам на страхование имущества;

Д-т сч. 08 К-т сч. 51, 60 и др. - отражены затраты по строительству;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 и др. - отражен НДС по счетам - фактурам поставщиков и подрядчиков;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - отражены ввод объектов в эксплуатацию и зачисление их в размере инвентарной стоимости в состав основных средств;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан к возмещению НДС по вводу объектов в эксплуатацию.

Одновременно  на инвентарную стоимость объектов составляются следующие записи по использованию  источников финансирования при строительстве  объектов за счет:

а) прибыли:

Д-т сч. 84, субсч. "Прибыль в обращении"

К-т сч. 84, субсч. "Прибыль, использованная на финансовое обеспечение производственного развития";

б) безвозвратных бюджетных ассигнований:

Д-т сч. 86

К-т сч. 98; 

в) погашения обязательств по кредитам банков и заемным средствам:

Д-т сч. 66, 67

К-т сч. 51.

Амортизационные отчисления по основным средствам включаются в себестоимость продукции, работ  и услуг и не отражаются в форме  источника, а начисленная амортизация  уменьшает в отчетности первоначальную стоимость основных средств.

Организация получает амортизационные отчисления в форме выручки от реализации продукции (делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета") или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи"). Размер данного источника организация может определить только расчетно, используя по приходу данные за определенный отчетный период по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", а по расходу - затраты на капитальное строительство и приобретение отдельных видов основных средств, а также оборудования, отраженные по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", перечисленные строительным и иным организациям на покрытие их расходов, связанных с производством строительно - монтажных работ.

У заказчиков, специализирующихся на строительстве  объектов, наряду с основными могут появиться дополнительные источники финансирования:

амортизационные отчисления по собственным основным средствам;

прибыль, образовавшаяся от продажи материалов, оборудования, основных средств, незавершенного строительства.

Организации ведут бухгалтерский учет операций по финансированию иных вложений во внеоборотные активы, кроме капитального строительства, - покупка участков земли и объектов природопользования, отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений и оборудования), а также нематериальных активов применительно к порядку, установленному для учета финансирования капитального строительства.

§1.2. Организация учёта капитальных вложений.

Счёт 08 “Вложения во внеоборотные активы” предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а так же о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота( кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчёл, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счёту 08 “Вложения во внеоборотные активы” могут быть открыты субсчета:

08-1 “Приобретение земельных участков”

08-2 “Приобретение объектов природопользования”

08-3 “Строительство объектов основных средств”

08-4 “Приобретение отдельных объектов основных средств”

08-5 “Приобретение нематериальных активов”

08-6 “Перевод молодняка животных в основное стадо”

08-7 “Приобретение взрослых животных”

08-8 “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”

На субсчёте 08-1 “Приобретение земельных участков” учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчёте 08-2 “Приобретение объектов природопользования” учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчёте 08-3 “Строительство объектов основных средств” учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчётами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом)

На субсчёте 08-4 “Приобретение отдельных объектов основных средств” учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчёте 08-5 “Приобретение нематериальных активов” учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счёта 08 “Вложения во внеоборотные активы” отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.