Учёт и организация финансирования капитальных вложений и пути его совершенствования на примере ОАО “Спецгазремстрой”

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Ульяновский Государственный Технический Университет

Кафедра “Бухгалтерский учёт анализ и аудит” 
 
 

Курсовая  работа

Тема: “Учёт и организация финансирования капитальных вложений и пути его совершенствования на примере ОАО “Спецгазремстрой” ”

По дисциплине

“Бухгалтерский и финансовый учёт” 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:

Студентка группы Баду-11

Куркина Г.

Проверила:

Лопастейская Л.Г. 

Ульяновск 2010 г.

Оглавление

Введение

Глава1. Теоретические аспекты учёта капитальных вложений на примере капитального строительства

§1.1. Экономическая сущность учёта капитальных вложений………………3

§1.2. Организация учёта капитальных вложений……………………………15

§1.3. Нормативно – законодательное регулирование учёта капитальных вложений………………………………………………………………………..23

Глава 2. Техника учёта капитальных вложений на примере ОАО “Спецгазремстрой”

§2.1. Краткая характеристика………………………………………………..28

§2.2. Синтетический учёт капитальных вложений………………………….32

§2.3. Аспекты налогообложения при осуществлении вложений………….36

§2.4. Рекомендации по повышению эффективности ведения бухгалтерского учёта капитальных вложений………………………………………………..42

Заключение…………………………………………………………………..47

Список  используемой литературы……………………………………….48

Приложение………………………………………………………………….50 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава1. Теоретические аспекты учёта капитальных вложений на примере капитального строительства.

§1.1. Экономическая сущность учёта капитальных вложений. Застройщики. Основным субъектом инвестиционно-строительной деятельности следует считать застройщика. Именно он, являясь собственником или арендатором земельного участка, принимает решение о строительстве. При этом, по отношению к строящемуся объекту он может быть единственным субъектом строительной деятельности, в случае, если он самостоятельно выполняет все функции по организации строительства, строит только хозяйственным способом и учитывает законченный строительством объект в составе основных средств на своем балансе.

Подрядчики. Количество субъектов строительной деятельности увеличивается в случае, если застройщик, самостоятельно организующий строительство, строит подрядным способом. Добавляется генподрядчик, а также субподрядные организации, привлеченные генподрядчиком. В соответствии со статьей 706 ГК РФ, генподрядчиком становится любой подрядчик, привлекающий к исполнению своих обязанностей других лиц (субподрядчиков). На практике генподрядная строительная организация характеризуется тем, что принимает на себя обязательство осуществить строительство объекта, являющегося конечной целью всего строительства. И неважно, будет эта организация привлекать субподрядчиков или будет строить только собственными силами. Раз предметом договора является строительство всего объекта, значит подрядчик, принявший на себя обязательство построить объект, для застройщика будет являться генподрядчиком. Такова практика: генподрядчик, кроме того, характеризуется тем, что принимает от застройщика строительную площадку, организует на этой строительной площадке охрану, строит временные нетитульные здания и сооружения, заключает договоры на обеспечение связью и энергией всех видов, необходимой для строительства, выполняет все функции по содержанию этой строительной площадки в процессе строительства, координирует выполнение работ субподрядными организациями. При этом он один, лично, отвечает перед застройщиком за конечный результат строительства. Субподрядчики привлекаются генподрядной организацией для выполнения отдельных видов и комплексов работ, необходимых для строительства объекта, и несут ответственность за свой объем работ перед генподрядчиком. Возможна ситуация, когда застройщик привлекает к строительству несколько подрядных организаций, каждая из которых выполняет отдельные виды и комплексы работ, из которых впоследствии получается построенный объект. Единого генподрядчика в этом случае нет. Ни практике такая ситуация называется совмещением настройщиком функций генподрядчика. И неважно, выполняет при этом застройщик часть работ собственными силами или все работы выполняются привлеченными подрядчиками. Функции генподряда, которые взял на себя застройщик, прежде всего, заключаются в содержании строительной площадки и координации работ, выполняемых подрядными строительными организациями. При этом каждый привлеченный подрядчик несет ответственность перед застройщиком за свой объем работ, предусмотренный заключенным с ним договором. Генподрядчик или подрядчики привлекаются застройщиком на основании договора строительного подряда, заключенного в соответствии с главой 37 ГК РФ.

Заказчики. В соответствии с Градостроительным кодексом, застройщик осуществляет организацию строительства самостоятельно или уполномочивает для этого другое лицо — заказчика. Как правило, наличие или отсутствие специализированного заказчика обусловливается отсутствием или наличием у застройщика лицензии на осуществление функций заказчика. Поскольку, в соответствии с постановлением Правительства РФ № 174 от 21.03.2002 г. “О лицензировании деятельности в области проектирования и строительствам”, выполнение функций отказника является лицензируемым видом деятельности,  многие застройщики, не имеющие такой лицензии, вынуждены привлекать специализированных лицензированных заказчиков. Но и при наличии лицензии у застройщика никто не запрещает ему воспользоваться услугами заказчика.  Таким образом, еще одним субъектом строительной деятельности, является заказчик. Его права и обязанности предусматриваются в договоре на выполнение функций заказчика, заключаемом с застройщиком. В этом договоре застройщик сам определяет перечень тех функций, которые он передает на выполнение заказчику. Эти функции могут лежать в области:

1.предпроектной  проработки и подготовки к  строительству;

2.подготовки  и использования площадки строительства;

3.технического  контроля и надзора за ходом  строительства; 

4.ведения  учета и отчетности

Подробнее ознакомиться с функциями заказчика  можно в постановлении Госстроя РФ № 58 от 08-06.2001 г. “Положение о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации”¹. Обязательно заказчику передаются технический контроль и надзор за ходом строительства. Если этим перечень его функций ограничивается, то такой заказчик называется техническим. Заказчик в этом случае не участвует в привлечении подрядных организаций и поставщиков, взаимоотношения с которыми осуществляет застройщик. При этом заказчику может быть поручено получение различных разрешении и согласовании в процессе строительства и принятие от имени застройщика решений во взаимоотношениях с подрядчиками. Взаимоотношения застройщика, являющегося гражданско-правовым заказчиком, строятся с техническим заказчиком в соответствии со статьей 749 ГК РФ. Если помимо технического контроля и надзора за строительством заказчик наделяется правом привлекать к строительству третьих лиц, то такой заказчик может называться полным. Действует полный заказчик от своего имени, но в интересах и за счет застройщика. Он же является гражданско-правовым заказчиком при заключении договоров строительного подряда. Все остальные функции могут дополнять вышесказанные, при выполнении заказчиком предмета договора с застройщиком, либо оставаться в ведении застройщика. Для специализированной организации привлекаемой застройщиком в соответствии с договором, для выполнения функций заказчика, выполнение этих функций является коммерческой деятельностью. Договор на выполнение функций заказчика не является типовым договором, предусмотренным действующим ГК РФ. Это затрудняет квалификацию такого договора как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Действительно, действующий порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения построен  на хозяйственных операциях, вытекающие из сделок, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.  Исключение составляет договор на выполнение функций заказчика при привлечении технического заказчика. Технический заказчик выполняет только фактические действия, получая за это вознаграждение. Такой договор является договором возмездного оказания услуг и именно так должен расцениваться для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Таким образом, для привлечения полного  заказчика застройщик заключает  с ним агентский договор на выполнение функций заказчика, руководствуясь при этом главой 52 ГК РФ. Как было сказано ранее, заказчик действует в интересах и за счет застройщика. Это значит, что в договоре предусматривается финансирование строительства объекта застройщиком, включающее в себя оплату строительных и монтажных работ, затрат на приобретение оборудования, прочих капитальных затрат. При этом застройщик может осуществлять финансирование полностью через заказчика, поручив ему заключение всех необходимых договоров и расчеты с привлекаемыми к строительству лицами, но может и частично оставить это право за собой, рассчитываясь по тем сделкам, которые он будет заключать самостоятельно. Нередко встречаются ситуации, когда заказчик заключает от своего имени необходимые сделки, а расчеты по ним осуществляет застройщик напрямую с поставщиками и подрядчиками. Одним словом, возможны различные комбинации взаимодействия заказчика и застройщика по договорам на выполнение функций заказчика. Отдельно следует сказать о вознаграждении заказчика, предусмотреть которое в договоре необходимо. Вознаграждение может определяться в твердой сумме, либо может быть определен порядок его расчета. Например, в процентах от объемов произведенных капитальных вложений или выполненных строительно-монтажных работ. При сметном ценообразовании в строительстве, предусмотренном постановлением Госстроя РФ № 15/1 от 05.03.2004 г.², которое, хоть и не является строго обязательным при взаимоотношениях между коммерческими структурами, но довольно часто применяется ими, ориентиром величины расходов на содержание заказчика являются данные десятого раздела сводного сметного расчета. Именно там, расчетным путем, определяются эти расходы. Однако следует заметить, что все расчеты затрат на содержание службы заказчика, предусмотренные нормативными документами, не предполагают получения этими организациями прибыли, что является необходимым условием для нормальной коммерческой деятельности. В рыночных условиях, когда для выполнения функций заказчика привлекаются коммерческие структуры, десятая строка сводного сметного расчета, определяющая расчетную величину затрат на содержание заказчика, перестала быть ориентиром для определения вознаграждения за выполнение функций заказчика, предусматриваемого в договорах на выполнение функций заказчика. Подводя некоторый итог, следует сказать, что сегодня существует многообразие вариантов распределения функций заказчика между застройщиком и заказчиком и порядка финансирования строительства. И это многообразие не может не учитываться при выборе вариантов ведения бухгалтерского учета и налогообложения в сфере строительной деятельности.

Инвесторы. Это категория больше экономическая, нежели строительная, если инвестором выступает третье лицо, не являющееся ни застройщиком, ни заказчиком, ни подрядчиком.

Если  инвестором выступает физическое лицо, то взаимоотношения с ним застройщик может строить на основании договора долевого участия в строительстве, в соответствии с требованиями Федерального закона № 214 от 30.12.2004 г. Данным законом предусмотрена также возможность иных вариантов привлечения средств граждан для строительства многоквартирных домов и иных объектов недвижимости (путем выпуска жилищных сертификатов, жилищно-строительными и жилищными накопительными кооперативами).³ Построение взаимоотношений с инвесторами юридическими лицами возможно в ином порядке, нежели предусмотренном законом № 214-ФЗ, хотя и строить их в соответствии с указанным законом тоже возможно.

Если  взаимоотношения застройщика с  инвесторами строятся в соответствии с законом № 214-ФЗ, то между ними заключается договор долевого участия  в строительстве, а инвестор - называется участником долевого строительства. Договор долевого участия заключается в порядке, предусмотренном статьей 4 закона.

«По договору участия в долевом строительстве  одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором - срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости».

Если  пытаться сравнить предмет ДДУ с  предметами других договоров, предусмотренных  Гражданским кодексом РФ, то ближе  всего к нему предмет договора строительного подряда сравнив со статьей 740 ГК РФ): «По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену».

Такое сходство в предмете договора долевого участия в строительстве и договора строительного подряда привело многих специалистов к мысли о том, что для целей бухгалтерского и налогового учета деятельность застройщиков в рамках долевого строительства должна рассматриваться как подрядная деятельность. ДДУ считается заключенным с момента государственной регистрации. Основной смысл долевого строительства - привлечение денежных средств на стадии строительства и передача объектов долевого строительства в собственность напрямую участникам долевого строительства, минуя застройщика.