Учёт амортизации основных средств и их восстановление в современных условиях

 
 
 

      Кумулятивный  и метод уменьшающегося остатка  представляют собой ускоренные методы начисления амортизации. Характер использования  действующих основных средств заложен, если так можно выразиться, в самой  природе этих средств: новый объект в первые годы эксплуатации способен на большую отдачу. Следовательно, логично  на данном этапе списывать и большую  часть их стоимости на издержки производства. Научно – технический прогресс со временем позволит создать новое, более производительное оборудование, а действующее морально устареет. Накопленная по нему к данному времени сумма амортизации даст возможность заменить оборудование значительно раньше, чем оно физически придёт в негодность.

     Другим  преимуществом использования ускоренных методов служит тот аргумент, что  затраты на отдельные виды ремонта  обратно пропорциональны степени  его использования: в первые годы они незначительны, в то время  как в конце срока службы возрастают. Общий вывод: в среднем указанные расходы остаются постоянными в течение нескольких лет.

     Таким образом, ускоренные методы амортизации, по сути, представляют собой вариант учётной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времени источник финансирования, за счёт которого можно будет обновить постоянный капитал.

     Интересна в связи с этим методика начисления амортизации по кумулятивному методу. Его ещё называют «Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования», или «Метод падающих чисел». В начале исчисляется сумма срока службы (X) определённого объекта по формуле:

     

 

     Где N – количество лет предлагаемого срока службы данного объекта

     Годовая сумма амортизационных отчислений (Гс) будет определена по формуле: 

     Гс = [(Пс - Лс) * N]:X 

     Где Пс – первоначальная стоимость,

            Лс – ликвидационная стоимость  объекта.

       
 
 
 

     Пример. Пусть при планируемом сроке эксплуатации токарно-фрезерного станка (N) 6 лет срок службы при исчислении годовой суммы амортизации составит 21 год (6*(6+1):2). Этот результат показывается в знаменателе в течении всего срока эксплуатации станка. В числители отражается число лет, оставшееся до конца срока службы данного оборудования, то есть применяется обратный счёт в последовательности 6, 5, 4, 3, 2, 1. Путём умножения первоначальной стоимости станка (например, 100000 рублей) за вычетом его ликвидационной стоимости – 500 рублей (100000 – 500 = 99500) определяют ежегодную сумму амортизационных отчислений (Гс):

     Гс = (99500 * 6):21 = 28 428,6 рублей

     По  годам срока службу сумма амортизационных  отчислений составит: 

 

     Как видим, годовая сумма амортизации  снижается, что в принципе соответствует  самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные показатели ввиду  физического и морального старения. В то время как их потребительские  свойства убывают, сумма накопленной  амортизации продолжает расти, достигая к концу шестого года функционирования первоначальной (стартовой) стоимости за вычетом полезных отходов.

     Метод уменьшающегося остатка как вариант ускоренной амортизации предусматривает применение удвоенной ставки годовой нормы амортизации, используемой при линейном методе, по отношению к остаточной стоимости объекта по каждому году эксплуатации. Остаточная стоимость принимается во внимание по последнему году эксплуатации, когда ежегодная сумма амортизации ограничивается размером, который не должен превышать ликвидационную стоимость.

     В качестве примера  используем тот же токарно-фрезерный  станок, который эксплуатировался с погашением стоимости  по кумулятивному  методу. Срок службы 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 16,66% (100%:6лет). Удвоенная норма амортизации – 33,33% (2*16,66%). Тогда методика начисления амортизации по методу уменьшающегося остатка будет иметь следующий вид: 

 

      По  пятому году эксплуатации недоамортизированная стоимость объекта  составила 13 172,1 рублей, а с учётом ожидаемых полезных отходов на 500 рублей меньше, то есть 12672,1 рублей. Эта сумма и должна быть учтена как годовая сумма амортизационных отчислений по последнему – шестому году эксплуатации данного объекта, несмотря на то, что согласно расчёту она равна всего4386,3рубля (33,3%*13172,1).

      Вывод: метод уменьшающегося остатка имеет  много общего с кумулятивным методом, ибо в основе обоих методов  лежит один и тот же принцип  – постепенная потеря объектом своих  полезных качеств по мере эксплуатации. Пропорционально уменьшению этих качеств  сокращается и абсолютная годовая  сумма амортизационных отчислений.

      Во  всех вариантах начисления амортизации, кроме линейного, сумма налогооблагаемой прибыли должна быть скорректирована.

      Расчёт  амортизации по одному из приведённых  методов производится в пределах групп однородных объектов в течении  всего срока полезного использования.

      Учётным регистром по начислению амортизации  служит специальная разработочная  таблица «Расчёт амортизации  основных средств».

      Сумма амортизации, начисленной при линейном методе за отчётный месяц, складывается из суммы амортизации, начисленной  за предшествующий месяц, скорректированной  в сторону увеличения на сумму  амортизации по поступившим основным средствам в пределах соответствующей  группы объектов, по которой применятся данный метод, и вычитания суммы  амортизации по выбывшим основным средствам  в данной группе.

      Начисление  амортизации по объектам с применением  других методов производится по соответствующей  методике.

      Субъекты  малого предпринимательства имеют  право начислять амортизацию  по основным средствам производственного  назначения в размере, в два раз  превышающим нормы, установленные  для отдельных видов, с 1 января 1998 года списывать дополнительно как  амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости конкретных объектов со сроком полезного использования более  трёх лет.

      Определённые  особенности имеет порядок начисления амортизации, учитываемой для целей  налогообложения, на приобретаемые  основные средства, бывшие в эксплуатации. Они возникают у нового собственника и состоят в исчислении срока  полезного использования.

      Пример. Организация приобрела оборудование для межоперационного контроля и контроля готовых полупроводниковых приборов и интегральных схем за 50000 рублей. В соответствии с Едиными нормами амортизации годовая норма амортизации данного оборудования 25%, то есть нормативный срок его эксплуатации 4 года. У прежней организации – продавца оно находилось в эксплуатации 1,5 года. У нового собственника оно должно эксплуатироваться в пределах оставшегося нормативного срока – 2,5 года, в течении которых будет начислена оставшаяся амортизация в размере 62,5%, или в абсолютной сумме 31250 рублей (при отсутствии полезных отходов после списания оборудования).

По  первому году эксплуатации сумма амортизации  у покупателя составит 12500 рублей.

     Аналогичная методика начисления амортизации для  целей налогообложения принята  и по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал организации.

 

2.4. Учёт амортизационных  отчислений 

      В синтетическом учёте амортизация  отражается на пассивном счёте 02 «Амортизация основных средств». Сальдо кредитовое по счёту 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемы основные средства». Оборот по дебету счёта 02 – сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту – сумма начисленной амортизации за отчётный период. Счёт 02 имеет два субсчёта:

      02/1 «Амортизация собственных основных  средств»

      02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых  основных средств»

     Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств, при использовании журнально-ордерной формы учёта суммы амортизации  рассчитываются в разработочной  таблице формы № РТ-6 и отражают в журнале-ордере № 1 и ведомостях № 12, 15.

     На  сумму начисленной за отчётный месяц  амортизации по итого разработочной  таблице в учёте составляются бухгалтерская проводка:

     Дебет счетов   20 «Основное  производство»

                        25 «Общепроизводственные  расходы»

                                26 «Общехозяйственные  расходы»

     Кредит  счёта  02 «Амортизация основных средств»