Учетная политика предприятия

Методический  раздел учетной политики определяет:

методы оценки активов и обязательств организации;

методы признания  доходов и расходов организации;

методы калькулирования  себестоимости.

Поскольку учетная  политика конкретизирует способы учета  и оценки практически всех активов и обязательств организации, на предприятии сгруппировано по следующим признакам признаку:

в последовательности нумерации счетов бухгалтерского учета (основные средства (счет 01) и их амортизация (счет 02), доходные вложения в материальные ценности (счет 03), нематериальные активы (счет 04) и их амортизация (счет 05);

в последовательности отражения показателей в составе  бухгалтерского баланса по статьям (по мере повышения ликвидности –  нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и  т. д.);

в последовательности их возникновения в процессе жизнедеятельности  организации (капитальные вложения, основные средства, нематериальные активы, а также в любом другом порядке, удобном для организации.

Непосредственно процессу формирования учетной политики предшествовал анализ действующего законодательства. В результате проведенного анализа  определялись круг вопросов, которые организация предполагает рассмотреть в учетной политике.

Элементы учетной политики организации.

1. Метод  начисления амортизации (износа) основных средств. По вновь  приобретенным основным средствам  выбран один из рекомендованных  законодательством методов начисления  амортизации: линейный;

2. Образование  оценочных резервов и фондов. Общие правила создания резервов  предусмотрены Положением по ведению бухгалтерского учета. Организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам.

3. Метод  определения себестоимости материалов  и сырья при их списании  в производство. Фактическую себестоимость  материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается определять одним из следующих методов:по фактической себестоимости единицы запасов; 

4. Метод оценки готовой продукции. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по статьям прямых затрат.

5. Метод формирования покупной стоимости товаров. При исчислении покупной стоимости поступающих товаров необходимо наряду с ценой, предусмотренной в договоре, учитывать транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке товаров.

6.Метод оценки товаров при их продаже. при продаже(отпуске) товаров их стоимость списывается (как и при отпуске сырья и материалов в производство) с применением метода оценки: по средней себестоимости;

7.Метод амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов(МБП). Амортизация МБП, переданных в производство или эксплуатацию, начисляется по их видам следующим способов: линейный - по фактической себестоимости предмета и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;

8. Оценка незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе следующим образом: по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

9. Установление лимита стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов. По общему правилу не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте,  предметы со сроком п 11. Правила переоценки материально-производственных запасов. МПЗ, на которые цена в течение года снизилась, либо морально устаревшие, или частично потерявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от стоимости;

3. Совершенствование  учета.

Разработка налоговой  учетной политики является для бухгалтеров  обычным делом начиная с 2002 г., т.е. с момента вступления в силу главы 25 НК РФ. Однако до сих пор нет  законодательного закрепления термина  «учетная политика в целях налогообложения», установлен лишь порядок формирования данной учетной политики в главах 21 и 25 НК РФ. Исходя из того, что существует определенная тенденция к сближению  положений бухгалтерского и налогового учета, необходимой мерой является раскрытие термина учетной политики в целях налогообложения в  части первой НК РФ.

При трактовке  налоговой учетной политики будем  пользоваться несколькими статьями части второй НК РФ. Так, согласно ст. 313 налоговый учет, порядок ведения  которого устанавливается в учетной  политике для целей налогообложения, характеризуется следующими посылками. Во-первых, это система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных  документов. Во-вторых, учет осуществляется в целях формирования полной и  достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, произведенных  организацией в течение отчетного (налогового) периода, а также для  обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для  контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Согласно ст. 167 НК РФ принятая учетная политика в целях налогообложения:

утверждается  соответствующим приказом, распоряжением  руководителя организации;

применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения приказом, распоряжением  руководителя;

является обязательной для всех обособленных подразделений  данной организации;

для вновь созданных  организаций утверждается не позднее  окончания первого налогового периода  и считается применяемой со дня  создания организации.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения принимается  в случае изменения:

положений законодательства о налогах и сборах - не ранее  момента вступления в силу изменений  в законодательстве;

применяемых методов  учета - с начала нового налогового периода.  

При разработке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации  зачастую стоят перед выбором  между двумя целями: минимизировать доходы и прибыли и, следовательно, налоги, либо максимизировать финансовые результаты для повышения инвестиционной привлекательности. Лишь в случае разработки самостоятельной налоговой и  бухгалтерской учетной политики возможно достижение этих двух целей.

Утверждение налоговой  учетной политики не только необходимо для самой организации-налогоплательщика  в соответствии с требованиями налогового законодательства, но и полезно для  самой организации, так как ее отсутствие может повлечь за собой  санкции, а также упущенные выгоды. С помощью учетной политики до налоговых органов доводятся  сведения, необходимые для осуществления  налогового контроля за правильностью  исчисления и уплаты налогов. Кроме  того, учетная политика закрепляет в одном документе все методики, которые организация-налогоплательщик применяет при исчислении налогов. И, наконец, учетная политика в целях  налогообложения, являясь действенным  инструментом налогового планирования,  позволяет в определенных размерах корректировать величину налоговых  платежей организации. И хотя правила  ведения налогового учета едины, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов  учета, дающих возможность регулировать финансовые потоки организации.

При разработке учетной политики в целях налогообложения  необходимо  учитывать возможные  трудности, связанные с постановкой  и ведением налогового учета,  зависят  от ряда характеристик, например, таких, как:

организационно-правовая форма;

виды и объемы деятельности;

отраслевая специфика;

штат и квалификация сотрудников финансово-бухгалтерской  службы;

организация синтетического и аналитического учета;

обеспечение учетного процесса средствами автоматизации.

При разработке соответствующей учетной политики необходимо одновременное достижение двух целей: постановка оптимальной  системы налогового учета и закрепление  в учетной политике таких элементов, которые бы не противоречили законодательству и максимально соответствовали  специфике деятельности организации. 

Ключевыми методами, влияющими на величину уплачиваемых налогов, являются распределение доходов  и расходов между отчетными (налоговыми) периодами и регулирование оценки активов.

В рамках, очерченных НК РФ, организация-налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает элементы учетной политики в целях налогообложения. Наиболее разумным является группировка  элементов учетной политики по видам  налогов.

Структура учетной  налоговой политики может быть следующая. Первая часть - организационная, в ней  устанавливаются правила ведения  налогового учета, ответственные лица, для организаций со сложной организационной  структурой указываются порядок  и сроки представления документов в головную организацию. Вторая часть - методологическая, в ней приводятся конкретные методики по расчету отдельных  видов налогов. Для наглядности  данную часть можно представить  в форме таблицы, в которой  указываются налоги и применяемые  к их исчислению правила со ссылкой  на конкретную статью НК РФ.

Для того чтобы  не перегружать учетную политику, целесообразно включать в нее  только те элементы, которые организация  непосредственно использует в своей  финансово-хозяйственной деятельности. При необходимости внесения изменений  в отдельные положения их можно  оформлять дополнениями к учетной  политике. Если НК РФ регламентирована только одна конкретная методика исчисления или уплаты налога и варианты не предусматриваются, то в учетной  политике данные методики утверждать не следует.

Заметим, что  на управление величиной уплачиваемых организацией налогов влияет только методологическая часть политики, положения, утверждаемые организационной частью политики, к величине налогов отношения  не имеют.

В учетной политике для целей налогообложения организации  необходимо раскрыть:

методики, по которым  положениями НК РФ предусмотрена  вариантность;

методику ведения  налогового учета, формы налоговых  регистров.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных в течение  отчетного (налогового) периода (ст. 313 НК РФ).

Порядок организации  ведения налогового учета организация-налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом он должен обеспечивать контроль за правильностью  формирования показателей, учитываемых  при определении налогооблагаемой базы. Данный контроль может осуществляться как внутри организации, так и внешними пользователями (например, налоговыми органами), поэтому налоговый учет должен быть максимально прозрачным, начиная с первичных документов, налоговых регистров и заканчивая налоговой декларацией.

В качестве приложения к учетной политике в целях  налогообложения должны прилагаться  разработанные организацией формы  налоговых регистров. Организации  разрабатывают формы налоговых  регистров, которые наиболее полно  отражали бы формирование показателей, учитывающих доходы и расходы  организации, в хронологическом  порядке в течение отчетного (налогового) периода. Если порядок оценки и учета  объектов и хозяйственных операций в бухгалтерском учете соответствуют  правилам, установленным для целей  налогообложения, то организация имеет  право использовать данные бухгалтерских  регистров для  исчисления налогов.В  данном разделе также следует  предусмотреть выбранный организацией способ ведения регистров налогового учета: ручной или с применением  автоматизации и программных  продуктов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

Таким образом, каждое предприятие имеет возможность  выбрать любой приемлемый для  себя вариант учета по тем или  иным вопросам в зависимости от специфики  деятельности предприятия. Эту возможность  предприятия имеют благодаря учетной политике. Понятие "учетная политика" впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм. В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Необходимо отметить, что на самом деле он гораздо шире. По данному вопросу в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" сказано: "Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету". Такое расширение "области" учетной политики оправдано, поскольку диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики и должно обеспечить ""обратную" связь теории и практики. Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания "может использовать", "могут быть", "разрешается" и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ "Учетная политика организаций" не исключает возможности внесения изменений  в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. С другой стороны п. 4 ст.6 Закона РФ " О бухгалтерском учете" сделать этого не позволяет.