Учетная политика предприятия

Если  прямо применимые правила отсутствуют  в МСФО

В ситуациях, когда прямо применимые правила  отсутствуют, для разработки учетной  политики руководство компаний использует профессиональное суждение. МСФО (IAS) 8 при этом предлагает следующий алгоритм формирования учетной политики.

1. В  соответствии с параграфом 11 МСФО (IAS) 8 компания рассмотрит:

правила, содержащиеся в стандартах и интерпретациях, применимых к аналогичным операциям, событиям или условиям;

применимость  определений, критериев признания, правил оценки активов, обязательств, доходов и расходов, содержащихся в Принципах подготовки и представления  финансовой отчетности (Framework).

2. В  соответствии с параграфом 12 МСФО (IAS) 8 компания также может рассмотреть:

более поздние по времени документы, выпущенные другими органами, уполномоченными  устанавливать стандарты бухгалтерского учета и отчетности, применяющими принципы, аналогичные МСФО;

сложившуюся отраслевую практику;

специализированную  литературу по бухгалтерскому учету  и отчетности.

Стандарты, применяемые при составлении  учетной политики

Основные  определения, требования к формированию, применению, изменению учетной политики, а также к раскрытию информации о ней содержатся в новой редакции МСФО (IAS) 8. Под учетной политикой  понимаются «определенные принципы, основы учета, допущения, правила и  способы, применяемые компанией  при подготовке и представлении  финансовой отчетности». МСФО (IAS) 8 в  новой редакции применяется при  составлении годовой финансовой отчетности за периоды. Досрочное применение стандарта приветствуется.

Дополнительные  требования к учетной политике организации  включены и в другие стандарты, например:

- требования  к раскрытию информации об  учетной политике содержатся  в новой редакции МСФО (IAS) 1 «Представление  финансовой отчетности»;

- формирование  учетной политики и раскрытие  информации о ней в отношении  отдельных статей активов и  обязательств, доходов и расходов  регулируются, например, МСФО (IAS) 16 «Основные  средства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные  активы», МСФО (IAS) 23 «Затраты по  займам», МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» и  прочими стандартами.

Хотелось  бы подчеркнуть, что МСФО оперируют скорее не правилами, а принципами. Иными словами, в большинстве случаев не нужно искать в МСФО правила для какой-либо операции. Нужно найти общий принцип и трактовать его применительно к конкретной хозяйственной операции Такие случаи, когда нет даже принципа, встречаются редко. Самый простой пример: в недавно появившемся МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов» раскрыты только некоторые операции, касающиеся компаний добывающих отраслей.

 Когда  в МСФО отсутствует положение,  определяющее правила для каких-либо  хозяйственных операций, мы рассматриваем, насколько возможно применить требования других стандартов, положения, а также практику сложившуюся в отрасли. Проанализировав эту информацию, руководство компании выносит профессиональное суждение, на основании которого и формируется соответствующий блок учетной политики компании .

МСФО (IAS) 8 устанавливает, что учетная политика по МСФО не применяется, если эффект ее применения не является существенным. Стандарт также предусматривает, что  финансовая отчетность не соответствует  МСФО при наличии в ней существенных ошибок и искажений. Cущественность  ошибок и искажений, согласно МСФО (IAS) 8, зависит от того, могут ли они  по отдельности или в совокупности повлиять на возможные экономические  решения пользователей финансовой отчетности.

Есть стандарт «Учет операций с производными финансовыми инструментами и сделок хеджирования» (SFAS 133), аналог имеющегося в МСФО. В соответствии с ним, если актив приобретает признаки финансового инструмента, его необходимо переоценить. Например, в контрактах на продажу продукции могут быть предусмотрены права обратного выкупа, элементы фьючерсной сделки и пр. Таким образом, сумма дебиторской задолженности может отличаться от указанной в счетах на оплату и требует переоценки Но исходя из наших подходов к существенности мы в учетной политике указываем, что оценка активов и обязательств, числящихся на балансе в определенном отчетом периоде, представляет собой обоснованную оценку их справедливой стоимости. Дело в том, что даже после применения положений стандарта к дебиторской задолженности, ее сумма будет отличаться от уже указанной в балансе не более чем на 10%. Если же «примерить» стандарт на все активы и обязательства и переоценка, скажем, не приведет более чем к 5%-ному отклонению от величины активов по балансу, то для пользователей финансовой отчетности подобная информация несущественна.

Решающим  фактором для оценки той или иной статьи финансовой отчетности с точки  зрения существенности может стать  либо ее размер, либо характер, либо сочетание  того и другого.

В отношении  несущественных статей учетная политика не применяется. Это правило, включенное в обновленную редакцию стандарта, очень важно, поскольку позволяет  сохранить необходимый баланс между  затратами на подготовку информации и теми выгодами, которые она дает.

На практике компании специально не разделяют существенные и несущественные операции В учетной  политике обычно прописываются положения, относящиеся ко всем операциям. Если же какой-либо вид операций, по мнению руководства, требует специфического отражения, то соответствующее положение будет включено в учетную политику, естественно, если такие операции существенны

В случае появления у компании новых операций и направлений бизнеса разрабатываются  дополнения к учетной политике (это  в равной мере относится и к  операциям, суммы которых в прошлых  отчетных периодах были незначительными).

Предполагается, что несущественные статьи не могут  повлиять на решения пользователей  финансовой отчетности. Однако МСФО (IAS) 8 одновременно ограничивает возможную  вариативность: компания не вправе допускать  несущественные отступления от МСФО или оставлять их неисправленными  в бухгалтерском учете, чтобы  в итоге создать у пользователей  определенное представление о финансовом положении, результатах деятельности или движении денежных средств.Необходимо рассматривать возможный эффект применительно не только к текущему периоду, но и к предшествовавшим, и к последующим. То, что кажется несущественным для конкретного отчетного периода, может оказаться весьма важным для пользователей отчетности, если рассматривается ряд периодов. Другими словами, информация становится существенной (например, вместо накопленных убытков у компании может образоваться нераспределенная прибыль, или в результате капитализации затрат появится убыток от обесценения основных средств).

МСФО (IAS) 1 требует раскрытия информации о  значительных положениях учетной политики (принципах оценки и др.). Принимая решение о раскрытии определенного  элемента учетной политики в отчетности, компания исходит из уместности этого  для пользователя, то есть насколько  то или иное раскрытие окажется полезным для понимания финансовой отчетности.

Так, даже если суммы каких-либо операций в  отчетности текущего или предшествовавших периодов несущественны, но сами операции важны для хозяйственной деятельности, соответствующие положения учетной  политики считаются значительными  и подлежат раскрытию.

Пока  сумма операции несущественна, не возникает  каких-то заметных для отчетности корректировок  статей баланса, которые необходимо отдельно раскрывать и предусматривать  в учетной политике, или каких-то доходов (расходов), которые требуется  отразить в отчете о прибылях и  убытках. При изменении ситуации может потребоваться и отдельное  раскрытие в отчетности. Например, ожидается, что будут расти суммы лизинговых операций: в пояснения к отчетности включаются расчеты платежей на определенный период, в составе основных средств появляется лизинговое оборудование, меняется оценка активов. В учетную политику при необходимости вносится соответствующее дополнение.

Следует раскрывать каждое из положений учетной  политики, которые сформированы и  применяются, хотя и не требуются  МСФО, например каким образом учитывается  приобретение бизнесов, находящихся  под общим контролем.

В примечаниях  к финансовой отчетности компания должна представить суждения, которые использованы руководством при применении учетной  политики и оказывают наиболее значительное влияние на суммы, отраженные в финансовой отчетности.

К одной  из таких областей относится учетная  политика в отношении доходов. Специфика  деятельности, отраслевые особенности  бизнеса не могут не влиять на порядок  их признания и измерения. Если же, читая примечания об учетной политике компании в части доходов, пользователь отчетности не может определить, к какой отрасли относится данная компания и в чем заключается специфика ее деятельности, то, скорее всего, такая информация просто не раскрыта в достаточном объеме.

Еще одно новшество при раскрытии информации об учетной политике, внесенное в  МСФО (IAS) 8, – включение в примечания к финансовой отчетности сведений о  тех стандартах или интерпретациях, которые уже утверждены, но не применяются  компанией, поскольку не являются в  данном отчетном периоде обязательными к использованию. При этом раскрываются не только факт неприменения, но и данные, которые позволят оценить возможное влияние положений таких документов на финансовую отчетность того периода, когда они будут использоваться впервые. (12)

Учетная политика по МСФО

При подготовке финансовой отчетности большое значение имеют выбор и применение учетной  политики. Данные вопросы раскрыты в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных  оценках и ошибки».

МСФО (IAS) 1 подчеркивает значимость для пользователей  информации о том, какие принципы оценки применялись при подготовке финансовой отчетности. Если в рамках этой процедуры используется более  одного принципа оценки — например, когда определенные классы активов  учитываются по первоначальной и  переоцененной стоимости — то следует указать категории активов, к которым применяется каждый из названных принципов. МСФО (IAS) 1 подразумевает необходимость подробного анализа при определении степени детальности сведений, касающихся основных положений учетной политики. В частности, решение о раскрытии данной информации не должно основываться только на размере рассматриваемых сумм. Стандарт отмечает, что сведения о порядке учета некоторых операций могут оказаться важными в связи с характером деятельности компании, даже если суммы по таким операциям за текущий и предыдущий периоды несущественны. Стандарт также требует раскрывать положения учетной политики в отношении всех существенных операций, по которым МСФО не содержат специфических требований, и которые самостоятельно разрабатываются компанией в соответствии с МСФО (IAS) 8. В данном случае указанный стандарт финансовой отчетности предусматривает иерархию принципов, которыми следует руководствоваться при выборе учетной политики. Основное требование стандарта заключается в необходимости применения профессионального суждения при выборе и применении учетной политики, которая обеспечила бы представление уместной и достоверной информации для пользователей при принятии экономических решений. В конечном итоге отчетность должна отвечать нескольким фундаментальным критериям. Она:

достоверно  представляет финансовое положение  компании, результаты ее финансово-хозяйственной  деятельности и движения денежных средств;

отражает  экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только правовую форму;

нейтральна, т. е. не нацелена на определенный результат;

подготовлена  на основе принципа осмотрительности;

является  полной во всех существенных аспектах.

При применении такого суждения руководству компании необходимо рассмотреть следующие  источники информации: