Учетная политика предприятия и порядок ее формирования

2.4. Изменение учетной  политики

     Изменение учетной политики для целей бухгалтерского учета может производиться в случаях:

     изменения законодательства РФ или нормативных  актов по бухгалтерскому учету;

      разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

      существенного изменения условий деятельности организации, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. [5]

      Изменения должны быть закреплены приказом или распоряжением руководителя, ПБУ 1/98 разрешало вводить изменения только с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. Согласно ПБУ1/2008 изменения могут вноситься не только с начала года при наличии определенной причины. [6] Одной из таких причин является реорганизация, например, случай присоединения одной организации к другой. Реорганизованная организация должна применять единую учетную политику. Естественно, что в данной ситуации вполне потребуется внести изменения в ранее применявшуюся учетную политику. Также потребность в изменении учетной политики может возникнуть и при разделении организаций. Поэтому ПБУ 1/2008 разрешает не только вновь созданным организациям, но и организациям, возникшим в результате реорганизации, оформлять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

      О внесенных в бухгалтерскую учетную  политику изменениях следует сообщить в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации. Если изменения учетной политики произошли в течение года, то информация о них раскрывается в промежуточной бухгалтерской отчетности.

     Периодичность внесения изменений в бухгалтерскую  учетную политику законодательством не оговаривается. Изменения в нее можно вносить даже ежегодно, но следует помнить, что внесение изменений влечет за собой необходимость проведения трудоемких расчетов.

     Если  внесенные изменения в учетную  политику оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, необходимо оценить последствия этих изменений в денежном выражении.

     В случае внесения изменений в законодательство РФ или нормативные акты по бухгалтерскому учету последствия этих изменений отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

     Например, в положение по бухгалтерскому учету  «Учет активов и обязательств, стоимость выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденном приказом Минфина России от 27.11.06 г. № 154н, заменившем ПБУ 3/200, утвержденное приказом Минфина России от 10.10.200 г. № 2н, были даны рекомендации о пересчете по состоянию на 1 января2007 г. в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. Был определен порядок пересчета, а образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости средств в расчетах следовало относить на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В 2007 г. приказом Минфина России от 25.12.07 г. №147н были внесены изменения в ПБУ 3/2006, где был определен порядок пересчета в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г. в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций). [22]

     Если  нормативный акт, который вносит изменение в учетную политику, не предусматривает порядок отражения этих изменений, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном для отражения последствий внесенных изменений во всех остальных случаях:

       необходимо пересчитать данные за прошлые периоды так, как будто бы измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (ретроспективный подход);

       в бухгалтерскую отчетность отчетного периода, в котором в учетную политику вносятся изменения, вносятся корректировки соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. В бухгалтерском учете никакие записи не делаются;

     в пояснительной записке к годовой  отчетности следует указать:

     причину изменения учетной политики;

     содержание  изменений учетной политики;

     порядок отражения последствий изменения  учетной политики в бухгалтерской  отчетности;

     суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

     сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности.

     Если  изменение учетной политики произошло  из-за появления нового нормативного акта или его изменения, то в пояснительной  записке следует раскрыть факт отражения  последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

     Внесение  корректировок в отчетность организации  необходимо для того, чтобы пользователи этой отчетности смогли сравнить данные за текущий и предыдущий годы в  сопоставимых показателях. [22]

     Тем не менее, если оценка в денежном выражении  последствий изменения учетной  политики за предыдущие периоды не может быть произведена с достаточной  точностью, измененный способ ведения  бухгалтерского  учета может применяться  только с отчетного года, в котором внесены изменения. В пояснительной записке этот факт должен быть обязательно отражен. 
 
 
 

Выводы  и предложения

       Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.  

     С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение  трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации, да и способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.  При выборе учетной политики необходимо учитывать отраслевую принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой статус предприятия; организационную структуру предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.  Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов.            Основные требования при формировании учетной политики: полнота, осмотрительность, своевременность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.       Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов: - определение объектов бухгалтерского учета,  в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

- выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием  которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

- выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

 - идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;

- отбор способов ведения бухгалтерского  учета,  пригодных для применения предприятием;

- оформление выбранной учетной политики.

       Принятые предприятием правила  должны  устанавливаться  на  длительный срок.  За  организацию  бухгалтерского   учета   на   предприятии   отвечает руководитель, поэтому он же  и  утверждает  Положение  от  учетной  политике  приказом.

     Учетная политика предприятия предполагает открытость для внешних пользователей бухгалтерской информации, отражаемой в финансовой отчетности. По данным финансовой отчетности устанавливаются имущественное и финансовое положение предприятия, его платежеспособность, основные положения хозяйствования, тенденции в улучшении (ухудшении) деятельности предприятия и другие показатели.  Учетная политика предприятия основывается на определенной совокупности общепринятых правил, что особенно важно при усилении роли и значения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Бухгалтерская информация должна быть полной и достоверной, доступной и понимаемой широким кругом заинтересованных пользователей.      Главное назначение учетной политики - подтвердить документально способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет фирма. Из нескольких методов учета, предусмотренных бухгалтерским законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухучета, то при формировании учетной политики фирма самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ.        Основными   причинами   изменения    учетной    политики    являются: реорганизация предприятия, смена  собственника,  изменение  законодательства РФ, запрет или ограничение той или иной деятельности,  изменения  в  системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработка новых приемов  и способов ведения бухгалтерского учета.  Все  изменения  в  учетной  политике должны вводиться с начала финансового года. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.     Таким образом, учетная политика является фундаментом построения системы бухгалтерского учета на предприятии 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Федеральный закон от  21.11.96 года №129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)от 09.12.98г. №60н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 № 106н. 
7. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н;
8. ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
9. ПБУ 9/99«Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;
10. ПБУ 10/99«Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;
11. ПБУ 14/2000«Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №91н;
12. ПБУ 15/2001«Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание», утвержденное Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.
13. ПБУ 19/02 «учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126н
14. ПБУ 2/2008 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденное приказом Минфина РФ от  24.11.2008 № 116н.
15. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н. С 1 января 2001 года в документах налогового законодательства появилась запись о необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения.
16. Баранов, П. П. «Процедура формирования учетной политики» // Аудитор. - 2007. -№2, с. 16.
17. Бунина, А. Ю. «Учетная политика для целей налогообложения» // Бюджетный учет. 2008. - №12 с. 70-71.
18. Демина, И. Д. «Изучение учетной политики в ходе  финансовой (бухгалтерской) отчетности» // Все для бухгалтера. – 2008. - №6 с. 69.
19. Елгина, Е. А. «Принцип сопоставимости в учетной политике организаций» // Бухгалтерский учет. – 2009. -№3 с.63.
20. Захарьин, В. Р. Проект ПБУ 1/2008: что нового // ФБК: Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2008.- №9 с. 8-15.
21. Кондраков, Н. П.  «Последствия принимаемых решений в учетной политике организаций» // Бухгалтерский учет. - 2008.- №1 с. 5-12.
22. Ланина И.Б. «Учетная политика организации (брошюра)», научное издание, - М.: Финансовая газета, 2008, с.45.
23. Огиренко, Е. «Какие изменения и почему надо внести в учетную политику?» // Главбух. – 2008. - №2 с. 34-39.
24. Прудников, П.  «Составлять учетную политику на 2009 год нужно по новым правилам» // Главбух. – 2008.- №23 с. 19-24.
25. Поленова, С. Н. «Содержание и формирование учетной политики» // Все для бухгалтера. - 2008. - №5 с. 2-8.
26. Пятов, М. Л. «Профессиональное суждение в современной практике учета» // Бухгалтерский учет. – 2008. -№24 с. 51-55.
27. Соколов, А. А. «Проблемы формирования учетной политики» // Все для бухгалтера. – 2007. - № 12 с. 14.
28. Сотникова, Л. В. «Новое Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации"» // Бухгалтерский учет. – 2008. - №24 с. 6-13.
29. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2007.-304с.
30. Баранов П.П. Процедура формирования учетной политики / П.П. Баранов, Т.А. Залышкина. - (Учет и отчетность)//Аудитор.-2007.-№2.-с.16-20.
31. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Под общей ред. Г.В. Киселевой - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007.-524с.
32. Брызгалин В.В. Учетная политика на 2007 год./ В.В. Брызгалин, О.А. Новиковой. - М.: Вершина, 2007г.-208с.
33. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник/М.И. Куттер. – изд-е 3-е перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007.-542с.
34. Коваль Л.С. Учетная политика организации. - М.: ЮСТИЦИНФОРМ, 2007.-328с.
35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый и управленческий) учет. Учеб. - М.: ТК ВЕЛБИ, изд-во ПРОСПЕКТ, 2007.-448с.
36. Пятов М.Л. Учетная политика организации/учебно-практическое пособие/ М.Л. Пятов – М.: Проспект, 2008.-192с.
37. Смирнова С.А. Учетная и налоговая политика организации./С.А. Смирнова.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2007.-368с.