Учетная политика как способ ведения бухучета на предприятии

3.2.2. Аудит для целей налогового учета 

     Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей  налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.

     В рамках аудиторской проверки аудитор  должен ответить на ряд вопросов, выяснить организационно-технические моменты ведения налогового учета на аудируемом предприятии и проанализировать следующие вопросы:

1. Кем осуществляется налоговый учет в организации:

• главным бухгалтером;
• бухгалтерской службой;
• структурным подразделением и др.

2. Как составлены формы первичной учетной документации:

• на основе первичных документов бухгалтерского учета;
• на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

3. Какова технология обработки информации для налогового учета:

• ручная;
• автоматизированная.

4. Как составлены формы аналитических регистров налогового учета:

• на основе первичных документов бухгалтерского учета;
• на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

5. Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.

6. Утвержден ли график документооборота.

     В рамках методологического раздела  проверяется правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

Например, при проверке исчисления налога на прибыль анализируются следующие вопросы, которые обязательно должны быть освещены в рабочих бумагах аудитора:

1. Какой метод начисления амортизации используется для объектов основных средств (ОС):

• линейный метод;
• нелинейный метод;
• с применением понижающих коэффициентов;
• без применения понижающих коэффициентов.

2. Определен ли метод начисления амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности.

3. Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств:

• признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат;
• создается резерв на предстоящие расходы по ремонту ОС.

4. Какой метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг выбран:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО);
• по себестоимости последних во времени приобретений (ЛИФО).

5. Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции.

6. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений:

• среднесписочная численность работников;
• сумма расходов на оплату труда.

7. Какой  метод признания доходов и  расходов используется:

• кассовый метод;
• метод начисления.

8. Создается ли резерв под обесценение ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность и ведущими налоговый учет по методу начисления.

9. Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.

При проверке исчисления НДС анализируются следующие вопросы.

1. Определена ли дата возникновения обязанности по уплате НДС.

2. Каков налоговый период уплаты НДС:

• календарный месяц;
• квартал.

3. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации.

4. Определен ли показатель для расчета сумм НДС, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений.

5. Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности).

6. Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности.

     Данный  документ по оценке учетной политики организации можно использовать как программу (методику) проведения аудита по разделу «Учетная политика» и как рабочий документ аудитора, содержащий подробный анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Такой документ с рекомендациями аудитора можно включить в письменную информацию (отчет аудитора).

     К наиболее часто встречающимся  ошибкам при аудите учетной политики относят:

•  отсутствие у аудируемого экономического субъекта приказа (распоряжения) «Учетная политика»;

•  отсутствие в приказе «Учетная политика» раздела для целей налогообложения;

•  несоответствие положений приказа «Учетная политика»  требованиям нормативно-законодательных  актов;

•  отсутствие необходимых приложений к приказу  «Учетная политика» — приложения 1 «Рабочий план счетов организации» и приложения 2 «График документооборота организации»;

•  отражение  в приказе «Учетная политика»  стандартных способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями нормативно-законодательных актов и неотражение специфики деятельности хозяйствующего субъекта.

    С момента государственной  регистрации ООО  «ЧОП «Русь-2002» аудиторская  проверка не проводилась. Рекомендуется провести аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности с целью получения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на предприятии, выявления ошибок в ведении бухгалтерского учета и их исправления.