Учета производственных запасов

    В первом случае на основании поступивших  в организацию расчетных документов поставщика делается запись:

    Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

    К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Запись  по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда  поступили материалы - до или после  получения расчетных документов поставщика.

    При этом по дебету счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

    Одновременно  отражают налог на добавленную стоимость:

    Д 19 «НДС по приобретенным ценностям»

    К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом НДС

    Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

    К 19 «НДС по приобретенным ценностям».

    В зависимости от того, откуда поступили  те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:

    Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

    К 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

    Оприходование материалов, фактически поступивших  в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

    Д 10 «Материалы»

    К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

    В результате произведенных записей  по каждой партии материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:

    Д 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

    К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

    В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.

    Если  оборот по кредиту счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами («красное сторно»):

    Д 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

    К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

    При таком порядке учета поступления  материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

    Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

    Известен  вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:

    Д 10 «Материалы» 

    К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

    В начале следующего месяца эти суммы  сторнируются.

    Во  втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:

    Д 10 «Материалы» 

    К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».    

    НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

    Д 19 «НДС по приобретенным ценностям»

    К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Стоимость оплаченных материалов, находящихся  в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец  месяца, отражается:

    Д 10 «Материалы»

    К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    В начале следующего месяца эти суммы  сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад⁵.

    При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:

    Д 10 «Материалы»

    К 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    Фактический расход материалов в производство и  на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:

    Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

    К 10 «Материалы».

    Если  материалы учитывались на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делается бухгалтерская проводка:

    Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

    К 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

    Операции  по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

    На  сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в  организации метода учета продажи  делают запись:

    Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

    Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:

    Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы»

    К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

    Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:

    Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы»

    К 10 «Материалы» (по соответствующим  субсчетам).

    На  разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись:

    Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы»

    К 16 «Отклонение в стоимости материалов».

    Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:

    Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы»

    К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Финансовый  результат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

    Д 99 «Прибыли и убытки»

    К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Сальдо прочих доходов и расходов».

    Если  оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:

    Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Сальдо прочих доходов и расходов».

    К 99 «Прибыли и убытки».

    Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация.

    Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:

    Д 10 «Материалы»

    К 91 «Прочие доходы и расходы », субсчет « Прочие доходы».

    Недостачи материальных ценностей списываются  на счет 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам — в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка:

    Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    К 10 «Материалы» (по соответствующим  субсчетам).

    Списание  недостач отражается записями:

    - в пределах норм естественной  убыли - на счета издержек производства  или обращения:

    Д 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

    К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

    - при хищении, а также сверх  норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники:

    Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

    К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

    - сверх норм естественной убыли,  а также при хищении, когда  конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании в следствие необоснованности исков:

    Д 91 « Прочие доходы и расходы»

    К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ЗАПАСОВ 

    Организация отражает в учете следующие операции:

    а) оплачено поставщику за поступившие  материалы 3540 руб., в т.ч. НДС 18% - 540 руб.; оплаченные материалы поступили  на склад; оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов в сумме 678,5 руб., в т.ч. НДС 18% - 103,5 руб.;

    б) материалы, фактическая себестоимость  которых составила 1500 руб. переданы в основное производство;