Учет затрат на производство продукции

3) ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ  Министерства Финансов РФ №33н  от 06.05.99г., ред. от 27.11.2006 № 156н)

4) Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (с учетом последующих изменений и дополнений).

5) Соответствующие главы Налогового  кодекса

ПБУ 10/99 предусмотрено, что в себестоимость продукции включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, услуги по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантий и надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.

 

2. Методика учета затрат на  производство продукции.

 

2.1 Организация учета затрат на производство. Учётные регистры.

 

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе отражаются все фактические расходы: расходы на материалы, начисление и распределение оплаты труда, начисление износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:

- дебет счета 20 «Основное  производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты  по изготовлению продукции (выполнению  работ, оказанию услуг) основного  производства;

- дебет счета 23 «Вспомогательные  производства» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты  вспомогательного производства. Если  производство является простым, то все затраты вспомогательного  производства рассматриваются как  прямые и дебету счета 23;

- дебет счета 25 «Общепроизводственные  расходы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения  предприятия (цеха, производства, мастерской);

- дебет счета 26 «Общехозяйственные  резервы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - расходы на общее  обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;

- дебет счета 28 «Брак в  производстве» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. - расходы по исправлению  брака;

- дебет счета 97 «Резервы  будущих периодов» и кредит  счетов 51, 60, 76 и т. д. - расходы, произведенные  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам (оплаченные  вперед арендная плата, подписка  на периодическую печать и  др.);

- дебет счета 96 «Резервы  предстоящих расходов» и кредит  счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. - расходы, произведенные  за счет созданных резервов (на  ремонт основных средств, оплату  отпусков работников и др.).

На втором этапе суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции и устанавливаются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство».

Фактическая себестоимость определяется:

СФ = НЗПнп + Зт.п. - ВО - НЗПкп,

где СФ - фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (КО 20 сч.);

НЗПнп и НЗПкп - остатки незавершенного производства на начало и конец периода (начальное и конечное сальдо 20 счета соответственно);

Зт.п. - затраты текущего периода (ДО 20 сч.);

ВО - возвратные отходы (Кт 20 сч.).

Поступающие в бухгалтерию первичные документы проверяются в части правильности арифметических подсчётов, законности и целесообразности оформленных в них хозяйственных операций. Затем осуществляется регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счётов бухгалтерского учёта. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учётные регистры.

Учётные регистры - это счётные таблицы определённой формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта.

В зависимости от строения учётные регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических регистрах информация о хозяйственных операциях записывается в последовательности их совершения. В систематических учётных регистрах, кроме того, хозяйственные операции группируются по установленным признакам. Учётные регистры ведутся в форме книг, журналов, ведомостей, карточек, машинограмм, отдельных листов и др.

Синтетический учёт осуществляется в так называемых синтетических регистрах, а аналитический учёт - в аналитических регистрах. Записи в регистрах производятся как вручную, так и с использованием средств вычислительной техники.

Записи по синтетическим счетам, как правило, ведутся в журналах-ордерах и Главной книге или в заменяющих их машинограммах-ведомостях, а по аналитическим счетам - в книгах, машинограммах-ведомостях или на карточках. При ведении аналитического учёта на карточках каждая вновь открываемая карточка регистрируется в особом реестре карточек, который даёт возможность следить за их сохранностью.

Учётные регистры следует вести аккуратно, без помарок и подчисток. Обнаруженные ошибки исправляются путём зачёркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочесть зачёркнутое, и надписи правильных сумм и текста. Одновременно делается оговорка о сделанном исправлении. В необходимых случаях для исправления неправильных сумм составляются специальные бухгалтерские проводки способом «красное сторно», который заключается в том, что первоначальная ошибочная запись повторяется в тех же счетах, но красными чернилами. При суммировании результатов операций записи, сделанные красными чернилами, вычитаются, т.е. первоначальная ошибочная запись исключается из счетов бухгалтерского учёта. После этого делается правильная запись учитываемых хозяйственных операций.

Если в отчётности предприятия за текущий год при инвентаризации или в других случаях допущены искажения отчётных данных, то исправление этих данных производится в отчётах за тот период (месяц, квартал, год), в котором были допущены искажения, а также в нарастающих итоговых данных (за квартал, с начала года) во всех последующих отчётах.

 

                  2.2 Методы учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую сметную, нормативную и отчетную или фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период. Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т. п. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода, Разновидностью плановой является сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года выше плановой, а в конце года - ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, попередельный, позаказный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам , предусмотренные нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно - технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции, фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф=Зн+О+И,

Зф - затраты фактические;

Зн - затраты нормативные;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по вышеприведенной формуле.

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требуют разработки нормативной калькуляции на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным или группам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.