Учет затрат на производство продукции

  Прямые  затраты на производство продукции, работ и услуг включают:

  1. сырье и материалы;                              

  2.  покупные изделия и полуфабрикаты;              

  3.  топливо и энергию на технологические цели;

4. оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

  5. расходы на подготовку и освоение производства;

  6. потери от брака.

  Сырье и  материалы являются основой производства продукции, различного рода работ и услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства. Расход сырья и материалов оформляется первичными документами (требованиями, лимитно-заборными картами, расходными накладными, комплектовочными ведомостями и т. п.). В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов, в частности: указания на назначение расхода, наименование структурного подразделения, куда отпущены материалы, наименование объекта учета, с производством которого связан отпуск материалов. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета по учету себестоимости продукции. Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям. Ведомость распределения расхода сырья и материалов содержит информацию о стоимости израсходованных материалов по учетным ценам и является основанием для отражения израсходованных материалов по счетам синтетического учета.

  Отпущенные  в производство материалы оцениваются  одним из методов, предусмотренных  в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), конкретизация которых содержится в учетной политике каждой организации. При этом возможно сочетание в использовании установленных методов оценки оглушенных в производство материалов применительно к различным группам сырья и материалов и к конкретному их наименованию.

  В первичном  учете аналогично отражается расход вспомогательных материалов, используемых для обеспечения нормального течения производственного процесса. При этом, если данный расход вспомогательных материалов имеет непосредственное отношение к конкретным видам продукции, что вытекает из первичных документов, то оценка таких вспомогательных материалов производится так же, как и основных материалов, и отражается в составе производственных затрат по статье "Сырье и материалы"

  На основании  ведомости распределения расхода  сырья и материалов, а также  ведомости распределения суммы  транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомости распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства - видам продукции. В зависимости от варианта учета приобретения и заготовления материалов производятся записи по счетам бухгалтерского учета:

• фактическая себестоимость материалов, израсходованных производство продукции, работ и услуг -

            Дт сч. 20 "Основное производство"  

            Кт сч. 10 "Материалы";

• стоимость израсходованных на производство продукции, работ и услуг материалов по учетным ценам -

            Дт сч. 20 "Основное производство"

            Кт сч. 10 "Материалы";

• сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, соответствующих величине израсходованных материалов по учетной стоимости, -

       Дт сч. 20 "Основное производство"

       Кт сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов".

  Расход  покупных полуфабрикатов и комплектующих  изделий списывается на затраты производства на основе соответствующих первичных документов аналогично расходу сырья и материалов.

  К топливу  и энергии на технологические  цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций. Достоверность определения расходов на технологическое топливо зависит, прежде всего, от того, насколько рабочие места оснащены измерительными приборами и каким образом строятся системы первичного учета расходования энергии на технологические нужды. Вместе с тем общий расход топлива и энергии на технологические цели, включая и покупную электро - и теплоэнергию, отражается на основании предъявленных счетов энергетических и других организаций бухгалтерской записью:

  Дт сч. 20 "Основное производство" (технологические нужды)

  Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость энергии на технологические цели без НДС;

  Дт сч. 19, субсчет 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"

  Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

   Соответственно  группировке затрат по статьям  калькуляции учет сырья и материалов  предполагает выявление отходов  материальных ресурсов (возвратных отходов). Стоимость возвратных отходов отражается в сумме исходя из характера отходов и их оценки в данной организации бухгалтерской записью:

  Дт сч. 10 "Материалы"

  Кт сч. 20 "Основное производство",

  Основанием  для такой записи является приходная  накладная или акт приемки отходов.

  Затраты на оплату труда производственных рабочих  с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое, акты о браке и т.д.) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись:

  Дт сч. 20 "Основное производство"

  Кт сч. 70 "Расчеты по оплате труда"

  Одновременно  наряду с отнесением заработной платы  в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством:

  Дт сч. 20 "Основное производство"

  Кт сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

   Кроме  того,  суммы затрат на оплату  труда производственных рабочих  начисляется  резерв предстоящих  расходов, используемый на оплату  очередных отпусков производственным рабочим, с целью исключения точения колебаний в себестоимости продукции, обусловлена   равномерностью выплат заработной платы за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим очередных отпусков создается при  условии, если учетной политикой организации предусматривается создание резерва на эти цели. Величина отчислений в резерв отпусков зависит от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных отпусков производственным рабочим и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период. Соответственно этой сумме начисляется  процент отчислений в резерв на оплату отпусков, исходя из которого, рассчитывается ежемесячная сумма резерва.  Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи  на социальное страхование и обеспечение, отражается бухгалтерской записью:

  Дт сч. 20 "Основное производство"

  Кт сч. 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

  Отметим,  резервы предстоящих расходов создаются  организациями также с целью  возмещения затрат, связанных с гарантийным ремонтом продукции и гарантийным обслуживанием. Различия в использовании резервов делают необходимым аналитический учет  создаваемых резервов. Тем не менее, сумма резерва предстоящих  расходов, созданного на оплату очередных отпусков, гарантийный  ремонт продукции и гарантийное обслуживание, включаются прямым  путем в себестоимость продукции.

  Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Последние учитываются, прежде всего, по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются записью по счетам синтетического учета:

  Дт сч. 97 "Расходы будущих периодов"

  Кт счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты по оплате труда", 69 "Расходы по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

  По завершении освоения новых видов продукции  и их передаче в серийное производство затраты, ранее учтенные по счету 97 "Расходы будущих периодов", списываются по частям в течение установленного срока (двух и более лет). Сумма ежемесячного списания расходов по освоению новых видов продукции рассчитывается в зависимости от объема выпускаемой продукции за весь период списания и фактического количества выпушенной продукции за учетный период.

  На основании  первичных документов о выпуске  освоенной продукции и аналитических сведений к счету 97 "Расходы будущих периодов" о затратах на освоение новых видов продукции производится запись на сумму списания расходов будущих периодов:

  Дт сч, 20 "Основное производство"

  Кт сч. 97 "Расходы будущих периодов".

  Расходы будущих периодов, учитываемые по счету 97 "Расходы будущих периодов", состоят из различных расходов, которые возникают в организациях в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, они включаются в себестоимость в зависимости от содержания этих расходов в соответствии с действующими нормативными актами.

  Производственная  деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство. К такому роду расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления суммы потерь от брака используется счет 28 "Брак в производстве". Основанием для записи по данному счету являются извещения или акты, которыми оформляется допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирующие выработку изделий, годных и забракованных, В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на исправимый и окончательный. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат Затраты, связанные с исправлением брака, отражаются по дебету счета 28 "Брак в производстве" в корреспонденции с кредитом различных счетов (10 "Материалы", 70 "Расчеты по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и пр.). Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства, В связи с этим организация производит расчет себестоимости неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр.). При этом на стоимость окончательного брака производится запись:

  Дт сч. 28 "Брак в производстве"

  Кт сч. 20 "Основное производство".

  Таким образом, по дебету счета 28 "Брак в производстве" отражаются расходы по исправлению брака и стоимость неисправимого брака; по кредиту - возмещенные суммы за брак, которые состоят из удержаний из заработной платы рабочих за допущенный  брак и стоимости оприходованных на склад возвратных отводов, полученных в результате неисправимого брака. Счет 28 "Брак в производстве" ежемесячно закрывается и сумма потерь от брака определяется как разность между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходование материальных ценностей. Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью:

  Дт сч. 20 "Основное производство"

  Кт сч. 28 "Брак в производстве"

  Внешний брак, обнаруженный покупателем, оформляется  значительно позднее даты отгрузки продукции. Поэтому стоимость такой продукции уже отражена как выпуск готовой продукции по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство". Это обстоятельство влияет на оценку внешнего неисправимого брака, он оценивается по полной производственной себестоимости, т. е. включая и общехозяйственные расходы. Необходимо отметить, что в этих случаях особое значение имеет документирование внешнего брака участниками сделки, при этом основанием для отнесения уже проданной продукции к внешнему браку является только двусторонний акт, в котором подробно конкретизируются причины признания продукции негодной. Более того, к потерям от внешнего брака следует отнести и транспортные расходы, которые были включены в счет покупателя и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.