Учет затрат на производство продукции

  Выбранный метод распределения стоимости  услуг вспомогательных производств должен быть закреплен приказом об учетной политике.

  В аналитическом учете по статьям  калькуляции списание расходов с  кредита счета 23 производится по каждой статье калькуляции. При этом косвенные расходы списываются по среднему проценту по отношению к прямым расходам.

  Н.Г.Волков в [41] статье «Учет косвенных расходов»  относит к общепроизводственным расходам, как части расходов организации по обычным (уставным) видам ее деятельности, относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Данные расходы имеют место, как правило, в организациях промышленности, строительства и сельского хозяйства. Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

  Сельскохозяйственные  организации ведут учет общепроизводственных расходов по отраслям производства (растениеводство, животноводство и др.) в разрезе  своих подразделений (отделений, ферм и т.п.).

  Цеховые расходы учитываются на счете 25 в  составе следующих затрат:

  - расходы по оплате труда аппарата управления цехов с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, и другие расходы по управлению;

  - амортизация зданий и сооружений общецехового назначения и нематериальных активов, используемых при производстве продукции;

    - расходы по содержанию зданий и сооружений;

    - расходы на ремонт основных;

    - расходы по рационализации и изобретениям;

    - расходы по охране труда;

    - прочие расходы.

  Цеховые расходы распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, их распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих.

  Для целей управления общехозяйственные  расходы могут учитываться в  полном размере в составе:

    - производственной себестоимости продукции, работ и услуг;

    - себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

  Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", распределяются организацией, ежемесячно исходя из ее отраслевой принадлежности и в соответствии с ее учетной политикой.

    А.В.Луговой  в «Учет общехозяйственных  расходов»  [48] также дает определение общехозяйственным расходам – это расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.

  Автор дает их классификацию и различные методы их распределения.

  По  дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных с кредита различных счетов в зависимости от характера понесенных расходов.

  Собранные таким образом общехозяйственные  расходы подлежат распределению и включаются в состав затрат (остатка по счету 26 на конец месяца нет):

    - основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26);

    - вспомогательных производств (дебет счета 23, кредит счета 26).

  Затем они подлежат распределению между  конкретными видами продукции (работ, услуг) с использованием какой-либо базы распределения. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию.

  В качестве базы распределения могут  быть использованы отработанные человеко-часы, станко - часы, машино - дни, заработная плата основных производственных рабочих.

    М.З.Пизенгольц в [53] «Учет оплаты  труда в сельском хозяйстве»  большое внимание уделяет учету заработанной платы в сельскохозяйственных предприятиях занимает, т.к. это связано как с большим разнообразием работ, так и со значительным привлечением сезонной рабочей силы. Это вызывает большое количество применяемых первичных документов, разнообразие способов их накапливания, группировки и записей в бухгалтерские регистры.

  В животноводстве в большинстве случаев  начисление оплаты производят работникам исходя из размеров полученной продукции, при этом привлекают соответствующие документы о получении продукции: по дояркам - журналы учета надоя молока и акты на оприходование приплода; по скотникам - ведомости взвешивания животных и расчеты определения прироста живой массы животных; по работникам овцеводства - акты настрига и приемки шерсти и т.п.

  Данные  из первичных документов накапливаются  в двух направлениях:

  - для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда;

  - для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в регистры по учету затрат.

  Для накапливания данных о затратах на производство по объектам учета затрат (в том числе и оплаты труда) применяется накопительная ведомость по учету затрат ф. N 301-АПК. Данная ведомость является универсальной для накапливания производственных затрат по многочисленным счетам синтетического и аналитического учета. Основой для записи в регистры этой группы являются накопительные ведомости учета затрат ф. N 301-АПК. На их основе составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений ф. N 83-АПК, а также сводные лицевые счета отраслей. Эти же накопительные ведомости используются для составления ведомости ф. N 78-АПК, на основании которой делается группировка затрат труда и родственных с нею статей затрат для записей в журнал - ордер N 10-АПК.

  Н.В.Парушина в [54] рассматривает и анализирует  особенности учета готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки.

  Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000), предусмотрена возможность оценивать выпущенную продукцию по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

  Выбранный организацией метод оценки готовой  продукции подлежит закреплению в приказе об учетной политике.

  Н.Г.Иванова  в [50] статье «Аудиторская   проверка   затрат   на  производство  и калькулирование себестоимости продукции» замечает, что в бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде.

  Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

  Калькуляция - это определение себестоимости  единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.

  Состав  расходов в каждой отрасли экономики  различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

  М.С. Кузьмина [59] «Сущность затрат и основные задачи бухгалтерского учета производственных затрат» говорит о том, что затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции представляют собой издержки производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». В действовавшем ранее «Положении о составе затрат …» затраты характеризовались как стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

  В современной литературе затраты  на производство определяются как совокупность расходов организации на производство продукции и ее реализацию, выраженную в денежной форме.

  Зарубежными авторами категория затрат характеризуется  кратко и просто: например, «… затраты – стоимостная оценка потребления товаров и услуг» или «… обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги».

  Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Часто понятие «затраты» отождествляется с понятием «расходы», однако не всегда они могут использоваться как синонимы.

  В.Т. Чая, О.В. Латыпова в «Объекты и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости» [60] показывает, что учет затрат на производство представляет собой совокупность процедур обобщения и систематизации данных о затратах живого и овеществленного труда, формирующих себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

  Учет  затрат на производство продукции должен обеспечить :

    - получение всех необходимых показателей производственной деятельности как по организации в целом, так и по ее структурным подразделениям (например, о выходе и себестоимости продукции; выполненных ремонтных, транспортных, строительно-монтажных и других работах; результатах деятельности вспомогательных производств и хозяйств; других работах и расходах);

   - сохранность предметов труда на всех стадиях обработки путем контроля  за соблюдением установленных норм, нормативов, лимитов затрат, смет расходов и своевременного выявления непроизводительных расходов и потерь, внутренних резервов для снижения себестоимости.

Учет  затрат включает в себя :

      - оформление первичных документов;

   - регистрацию и группировку первичных данных, обобщение затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.

  Учет  затрат по видам продукции в разрезе  цехов осуществляется в рамках аналитического учета. Расчет затрат на единицу выпускаемой продукции называется калькуляцией.

  Для управления промышленной организацией необходима информация о затратах на тот или иной вид продукции  в разрезе мест образования этих затрат (структурных подразделений).

  В зависимости от условий и специфики  производства объектами учета затрат на производство могут быть: изделия или части изделий; группы однородных изделий; заказы; агрегаты; полуфабрикаты; производство в целом или его часть; виды однородных по назначению расходов.

  В.Г. Гетьмана [61] в «Общие правила формирования себестоимости продукции, работ и услуг» объяснял, что процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. Учет таких расходов исходя из предмета деятельности организации дает возможность получить информацию для различных целей. С одной стороны, эта информация необходима для формирования финансового результата деятельности организации, который определяется на основе показателей себестоимости произведенной и проданной продукции, с другой – она предназначена для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Основное назначение финансового учета заключается в обеспечении достоверности формирования себестоимости продукции и услуг с целью определения реальной величины показателей балансовой и налогооблагаемой прибыли, что вызывает некоторые изменения в построении системы раскрытия и отражения производственных расходов. Именно этим объясняется необходимость детального рассмотрения состава затрат, включаемых в себестоимость продукции работ и услуг.

  С.И. Грязнова [62] «Экономическая природа затрат» ориентируется на то, что один из наиболее важных видов информации по бухгалтерскому учету – информация  о затратах.

  Затраты – это  стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения прибыли или достижения иных целей организации. К затратам относятся стоимость материальных и трудовых ресурсов, необходимых для производства той или иной продукции или услуг. Материальные затраты в свою очередь можно разделить на материалы и оборудование.