Учет затрат на производство продукции

     Следует различать также понятия затрат и расходов. К расходам относятся затраты определенного периода времени, например коммерческие и управленческие расходы. В чем их главное различие? Расходы периода необходимо полностью относить на реализованную за этот период продукцию, они не являются запасоемкими затратами и ожидать от них какой-либо выгоды за пределами данного периода не следует. Таким образом, если затраты на факторы производства в запасах в незавершенном производстве относятся к активам предприятия, то расходы периода отражаются при расчете прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках.

  Затраты без какой-либо компенсации относятся  к потерям. Если компенсация затрат ниже уровня самих затрат, то разница – это  убытки.

  Под бухгалтерскими понимают фактические  затраты факторов производства, приобретенных по рыночным ценам.

  Под экономическими понимают «затраты упущенных  возможностей», т. е. сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов. Таким образом, экономические затраты любого ресурса выбранного для производства товара равны его стоимости (ценности) при наилучшем из всех возможных вариантов использования.                                                                             

  Р.П. Цыбулькина, И.В. Мякинкина [63]  в «Основные принципы организации учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции» говорит о том, что при организации учёта затрат на производство продукции учитывают следующие принципы:

• неизменность принятой методологии учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года:
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
• правильность отнесения расходов к отчётным периодам;
• разграничение в учёте текущих затрат на производство и вложения во внеоборотные активы;

- регламентация состава себестоимости продукции.

  Для получения достоверной информации о себестоимости продукции важно чётко определить состав производственных затрат. Состав затрат на производство регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены Федеральным Законом Российской Федерации в главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса. Государством регламентируется не только состав расходов на производство, но и объекты амортизируемого имущества, порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, состав амортизационных групп, методы и порядок расчёта сумм амортизации и др.

  Немаловажное  значение для организации бухгалтерского учёта производственных затрат имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства, а также объектов калькуляции.

      Ю.В.Подпорин в «Формирование себестоимости для целей налогообложения» [55] затрагивает многие вопросы по формированию себестоимости для целей налогообложения, такие как: решение о   применении   механизма   ускоренной   амортизации активной части основных фондов (в пределах установленного перечня) принимается  предприятием   как   элемент   учетной   политики   в соответствии   с   Положением  по  бухгалтерскому  учету  "Учетная политика организации",  утвержденным Приказом  Минфина  России  от 09.12.1998 N 60н.

    Дополнительные отчисления отражаются  в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на  производство  и  кредиту  счета  02 "Износ основных средств". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Общие правила формирования себестоимости продукции, работ, услуг.

  Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности. Учет таких расходов исходя из предмета деятельности организации дает возможность получить информацию для различных целей. С одной стороны, эта информация необходима для формирования финансового результата деятельности организации, который определяется на основе показателей себестоимости произведенной и проданной продукции, с другой – она предназначена для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Основное назначение финансового учета заключается в обеспечении достоверности формирования себестоимости продукции и услуг с целью определения реальной величины показателей балансовой и налогооблагаемой прибыли, что вызывает некоторые изменения в построении системы раскрытия и отражения производственных расходов. Именно этим объясняется необходимость детального рассмотрения состава затрат, включаемых в себестоимость продукции работ и услуг.

  Себестоимость продукции представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства: природных ресурсов, сырья и материалов, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции. Другими словами, себестоимость показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт его продукции (работ, услуг).

    Действующий порядок формирования себестоимости продукции хозяйствующих субъектов определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и другими нормативными актами. В ПБУ 10/99 раскрываются принципы формирования расходов по обычным видам деятельности, в составе которых отражаются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

  Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при  одновременном соблюдении следующих  условий:

  - расходы должны быть произведены в соответствии с конкретным договором исходя из требований законодательных и нормативных актов;

  - сумма расхода может быть определена;

  - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

  Если  в отношении этих расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгалтерском учете организации должна быть дебиторская задолженность.

  В ПБУ 10/99 «Расходы организации» подчеркивается необходимость признания расходов в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств или других форм их возмещения, другими словами, данным нормативным актом еще раз подтверждается принцип  допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации. Соблюдение этого допущения дает возможность организациям определить полную сумму расходов от обычных видов деятельности, которая необходима для соизмерения с полученными доходами от продажи продукции.

  Перечень  расходов, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), конкретизирован для целей налогообложения Налоговым кодексом РФ.

  В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только документально оформленные расходы, связанные с технологией изготовления продукции, оказанием услуг, обслуживанием и управлением производством. Договоры,  акты о выполненных работах, оплаченные счета, расходные накладные, требования, лимитно-заборные  карты, наряды, сменные рапорты, справки, путевые листы, квитанции,  кассовые чеки, авансовые отчеты и другие документы принимаются для подтверждения производственных расходов, если они оформлены в соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете". Так, первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Для документального оформления производственных расходов организации должны использовать унифицированные формы учетной документации с набором обязательных реквизитов, что позволяет отразить соответствующие суммы в составе расходов по обычным видам деятельности.  Наряду с типовыми формами первичного учета возможно использование самостоятельно разработанных организациями форм первичных документов, что необходимо отразить в учетной политике. Однако и в этом случае документы должны содержать обязательные реквизиты, характеризующие хозяйственную операцию, для того чтобы иметь возможность признать правомерность расходов по данной операции и их отражения в бухгалтерском учете. Если отсутствует хотя бы один из обязательных реквизитов, то данный документ также не может быть принят к учету и не может являться основанием для признания расходов организации.

  В себестоимость продукции включаются только затраты, связанные с текущей производственной деятельностью организации. Необходимость четкого разграничения расходов в зависимости от текущего или капитального их характера подчеркивается в действующих нормативных актах. Так, в ПБУ 10/99 указывается, что выбытие активов, связанное с приобретением основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов не признается расходами организации. Различие между текущими и капитальными затратами заключается в том, что текущие затраты характеризуются потреблением производственных ресурсов в одном хозяйственном цикле. К капитальным затратам относятся расходы на внеоборотные активы, которые участвуют в нескольких циклах производства. Возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов в форме начисленной амортизации включается в себестоимость продукции и относится к расходам от обычных видов деятельности. В составе капитальных затрат отражаются расходы организации на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств, а также техническое оснащение производства. Перечень таких расходов установлен действующими нормативными актами, в которых дается понятие работ и состава затрат, относящихся к капитальным вложениям. Вместе с тем следует отметить, что затраты по совершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества продукции, повышению ее надежности, произведенные в ходе изготовления продукции, относятся к текущим затратам и включаются в себестоимость продукции.

  К текущим относятся затраты на подготовку и освоение производства. При этом перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, четко  ограничен и не подлежит расширению. К таким расходам относятся: затраты по подготовительным работам в организациях добывающих отраслей, затраты на освоение новых производств, цехов,   т.е. пусковые расходы; затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового выпуска продукции. Другие затраты по освоению и подготовке производства, прямо не относящиеся к вышеперечисленным, возмещаются за счет прибыли организации или других источников финансирования.

  В себестоимость продукции включаются только те расходы организации, которые произведены с целью получения доходов и имеют непосредственное отношение к ее производственной деятельности.

  Несомненно, что перечисленные выше расходы  не охватывают всей совокупности затрат, возникающих в организациях, источником покрытия которых являются прибыль или другие целевые поступления. Однако при всем многообразии этих расходов следует исходить из того, что они должны быть документально оформлены.

  При формировании себестоимости применяется  принцип начисления, что означает включение в себестоимость производственных затрат в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты, предварительной или последующей. Это в первую очередь относится к отражению потребления материально-производственных запасов, работ и услуг в процессе производства продукции. При этом оплата этих материально-производственных запасов не имеет какого-либо значения. Услуги промышленного характера, оказываемые сторонними организациями, отражаются в составе себестоимости продукции при условии подписания в общеустановленном порядке акта приемки работ независимо от момента оплаты указанных услуг. Аналогично  этому в себестоимость продукции включается заработная плата персонала, стоимость консультационных, информационных, маркетинговых услуг и  т. д.

  Налоговым кодексом РФ предусматривается определенный перечень расходов, которые корректируются в целях налогообложения согласно утвержденным Минфином РФ нормам и нормативам. К таким расходам относятся:

  - компенсация за использование личного автотранспорта для служебных поездок;

  - командировочные расходы (суточные и оплата найма жилого помещения);

    - представительские расходы;

  - расходы, связанные с оплатой за обучение по договорам с учебными учреждениями с целью подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

    - расходы на рекламу;

  - расходы по добровольному страхованию имущества и работников организации.

  Особое  значение в системе производственного  учета и определения фактической себестоимости готовой продукции имеет экономически обоснованная классификация издержек, выбор группировочных признаков. Признаки группировки позволяют получить разнообразную информацию, используемую для различных целей. В настоящее время группировка затрат и формирование себестоимости продукции производятся на каждой стадии кругооборота средств организации (производство продукции - продажа). В связи с этим себестоимость продукции как объекта учета затрат подразделяется на производственную себестоимость и себестоимость продаж.

  Производственная  себестоимость продукции, выполненных и оказанных услуг представляет собой затраты на их производство в отчетном периоде, которые состоят из прямых и косвенных затрат. В зависимости от полноты состава затрат, отражаемых в себестоимости продукции, работ и услуг выделяют полную производственную себестоимость продукции, производственную себестоимость в размере прямых затрат и части косвенных расходов (общепроизводственных) и производственную себестоимость в размере прямых затрат.