Учет затрат на производство и калькулирование продукции

  УЧЕТ ЗАТРАТ НА  ПРОИЗВОДСТВО И  КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ  СЕБЕСТОИМОСТИ 

 Понятие  затрат на производство 

    Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением  последней обычных (уставных) видов  деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. N 33н (с изменениями и дополнениями), под расходами организации понимаются затраты по ее обычным видам (производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров) и предметам деятельности (предоставление за плату своих активов, а также прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций), а также прочие расходы, которые учитываются при определении результата финансово - хозяйственной деятельности организации за отчетный период. В состав прочих расходов включаются операционные и внереализационные расходы организации.

    Учет  затрат по обычным видам деятельности ведется организацией на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Наряду с этим организация может вести учет затрат также по элементам с использованием счетов 30 - 39, которые выполняют функции отражающих счетов бухгалтерского учета. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при последнем варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

    В бухгалтерском учете расходы по обычным видам и предметам деятельности организации признаются (отражаются на счетах учета затрат) при соблюдении следующих условий:

    сумма расходов может быть определена;

    имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, когда она передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

    При этом в состав затрат включается также  амортизация по активам, определяемая исходя из их стоимости, срока полезного использования и принятых способов ее начисления.

    Затраты по обычным видам и предметам  деятельности формируются в учете  в соответствии со следующими принципами:

    полноты - затраты на производство продукции (работ, услуг) включают стоимость всех ресурсов, которые были использованы организацией в отчетном периоде;

    допущения временной определенности фактов хозяйственной  деятельности (принцип начисления) - затраты отражаются по мере их производства вне зависимости от оплаты;

    осмотрительности - активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены;

    приоритета  содержания перед формой - факты  хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете  исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

    отдельного  учета затрат, связанных с производством  продукции (работ, услуг), и вложений во внеоборотные активы, финансовых вложений.

    В зависимости от сферы деятельности организации затраты по ее обычным  видам деятельности могут классифицироваться:

    в производственной сфере - как затраты  на производство, которые могут отражаться в размере фактической или  нормативной (плановой) полной производственной себестоимости продукции, работ  и услуг либо в размере прямых затрат или стоимости материально - производственных запасов;

    в сфере обращения - в форме издержек обращения.

    Порядок учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг) или учета издержек обращения  организация определяет самостоятельно исходя из отраслевой специфики и нормативных документов (при их наличии), применяемых в части, не противоречащей новым нормативным документам по бухгалтерскому учету. Это, в частности, касается организаций, занятых в промышленности, строительстве, науке, торговле и др. 

 Классификация  затрат на производство 

    Затраты на производство по времени их формирования подразделяются на производственную себестоимость  и затраты на продажу продукции (работ, услуг).

    Производственная  себестоимость определяется затратами  материальных, трудовых и иных ресурсов, связанными с производством продукции (работ, услуг), произведенными организацией в отчетном периоде.

    Затраты на продажу продукции (работ, услуг) состоят из расходов, связанных со сбытом (расходы на упаковку, погрузочно - разгрузочные работы, транспортные расходы, расходы на рекламу и т.п.).

    Затраты на производство продукции (работ, услуг) при их планировании и отражении  в учете можно классифицировать по следующим признакам:

    а) по отношению к объему производства продукции (работ, услуг) - переменные, условно - переменные и условно - постоянные затраты. К переменным относятся расходы, которые изменяются пропорционально изменению объема продукции, работ и услуг (сырье и материалы, заработная плата рабочих с оплатой труда в зависимости от объема работ, электроэнергия, использованная на производство, и т.п.). При этом относительно единицы продукции (работ, услуг) их величина является постоянной.

    К условно - переменным относятся затраты, размер которых возрастает или уменьшается  в соответствии с изменениями объема выпуска продукции (работ, услуг), но не в прямой пропорции с объемом производства.

    К условно - постоянным (расходам на период) относятся затраты, которые не зависят  от объема (количества) продукции (работ, услуг) и остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний объема производства и деловой активности (амортизация, отчисления на страхование, арендные платежи и т.п.);

    б) по способу отнесения на себестоимость  продукции (работ, услуг) - прямые (стандартные) и косвенные (накладные) расходы. Прямые (стандартные) затраты определяются и зависят от объема произведенных в отчетном периоде единиц продукции (работ, услуг) и состоят из стоимости материалов, расходов по оплате труда работников основного производства и других затрат, которые непосредственно по прямому назначению можно отнести на себестоимость конкретной продукции (работ, услуг). Косвенные затраты не зависят от объема производства и остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний производства или деловой активности организации и включают расходы, которые, как правило, не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретной продукции (работ, услуг). К указанным затратам могут относиться расходы организации, осуществленные до принятия решения о начале производства продукции (работ, услуг), включая расходы на изучение рынка товаров, оплату научно - исследовательских разработок и др. Данные затраты распределяются по видам продукции (работ, услуг) с использованием специальных расчетных методов;

    в) по составу затрат - полная производственная себестоимость продукции (работ) в размере фактических или нормативных затрат; производственная себестоимость в размере прямых статей затрат; производственная себестоимость в составе стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

    г) по времени (периодичности) производства - текущие производственные затраты  и единовременные затраты. К текущим  производственным относятся затраты, необходимые для производства продукции, работ, услуг. К единовременным относятся  затраты, однократно или периодически производимые, связанные, в частности, с работами по поиску, разведке и использованию природных ресурсов, их охране и воспроизводству, по рекультивации земель, подготовке и освоению производства, по капитальному ремонту основных средств и т.п. Указанные затраты могут списываться на себестоимость единовременно в момент их производства либо учитываться сначала в составе расходов будущих периодов и включаться в себестоимость объекта учета затрат в течение определенного периода времени на основании расчета. Наряду с этим по данному признаку затраты также классифицируются на расходы будущих периодов и предвидимые затраты, последние включаются в себестоимость объекта учета затрат в форме отчислений в резервы предстоящих платежей;

    д) по методам калькулирования - позаказный метод, метод накопления затрат, попередельный метод, попроцессный метод, нормативный метод и иные методы, которые используются организацией обоснованно;

    е) по экономическим элементам и  статьям затрат;

    ж) по местам возникновения затрат (по подразделениям организации, филиалам, видам производств, цехам, участкам, производителям работ и т.п.);

    з) по этапам формирования - плановая, нормативная  и фактическая себестоимость  продукции (работ, услуг). Плановая себестоимость  представляет собой прогнозное значение предельной величины затрат на производство соответствующих видов продукции (работ, услуг) на отчетный период (квартал или год). Нормативная себестоимость определяется величиной необходимых затрат на производство отдельного вида продукции по статьям и элементам в соответствии с действующими нормами, нормативами и сметами. Фактическая себестоимость определяется общей величиной произведенных затрат на фактическое количество продукции (работ, услуг);

    и) для целей налогообложения прибыли затраты классифицируются как лимитируемые и нелимитируемые расходы, а также расходы, принимаемые в фактических размерах. К лимитируемым затратам относятся такие их виды, по которым законодательством утверждены лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; командировочные и представительские расходы; оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; расходы на оплату процентов за кредиты (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов). 

Организация бухгалтерского учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Методы  учета затрат и калькулирования себестоимости 

    Учет  затрат на производство ведется по объектам учета затрат, к которым  относятся:

    единица продукции или ее вид, полуфабрикат, объект строительства, вид работ  или услуг и т.п., которые, как  правило, могут быть измерены в количественном и стоимостном выражении, а также могут быть отделены от других таких же объектов и самостоятельно проданы или переданы;

    этапы производственных процессов;

    субъекты  производства (места возникновения  затрат), к которым относятся цеха, участки, подразделения организации, виды производства, производители продукции (работ) и т.п.

    Одновременно  с учетом затрат по объектам в организации  осуществляется калькулирование их себестоимости. К объектам калькулирования, которые определяются организацией самостоятельно, могут, в частности, относиться: вид продукции в натуральном выражении (штуки, квадратные метры, кубы, киловатт - часы и т.п.); вид работ в стоимостном выражении (строительные работы, монтажные работы, геолого - разведочные работы и т.п.); объект строительства в стоимостном выражении; вид услуг в натуральном (тонно - километры, часы и т.п.) и стоимостном выражении и другие виды объектов учета затрат.

    Выбирая учетную политику по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования  себестоимости, организация определяет:

    методы  учета затрат и калькулирования  производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

    состав  производственной себестоимости объекта  учета затрат - в размере всех затрат на его производство, включая  предвидимые затраты (полная производственная себестоимость); в размере прямых (стандартных) затрат; в размере стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

    состав  косвенных расходов и методов  их распределения;

    порядок группировки затрат - по статьям  или элементам.

    Методы  учета затрат на производство классифицируются:

    по  отношению к технологическому процессу - на позаказный, попередельный, попроцессный и др.;

    по  объекту калькулирования - деталь, узел, изделие, группа изделий, процесс, передел, производство, заказ;