Учет затрат на производство и калькулирование продукции

    по  способу предварительного контроля - на нормативный метод и текущий учет затрат.

    Позаказный  метод применяется в индивидуальных производствах, выпускающих сложные  виды машин и оборудования, выполняющих  научно - исследовательские работы, строительство объектов и т.п. виды работ по отдельным договорам. На каждый объект учета открывается отдельный заказ, по которому фактические затраты в размере, установленном учетной политикой (полной производственной себестоимости, прямых затрат и т.п.), учитываются на счете 20 "Основное производство" нарастающим итогом до окончания работ по договору и сдачи объекта покупателю - заказчику. По сдаче отдельных видов продукции (работ, объектов) их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 "Продажи".

    При выполнении заказов для одного покупателя - заказчика организация может  вести учет затрат и калькулирование  себестоимости методом накопления по группе объектов, если работы выполняются  по одному проекту, а сдача объектов производится отдельно. В этом случае фактическая себестоимость продаваемых объектов (работ) определяется расчетно исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся на начало отчетного месяца в незавершенном производстве и выполненных в отчетном месяце, к их договорной стоимости.

    Попередельный метод применяется в производствах, в которых сырье перерабатывается в готовую продукцию последовательно  на отдельных производственных стадиях. При этом на всех переделах, за исключением  последнего, осуществляется выпуск полуфабрикатов собственного производства. Данные полуфабрикаты, как правило, используются организацией в следующих по технологии переделах, на последнем из которых получается готовая продукция. Наряду с этим полуфабрикаты после определенных переделов могут быть проданы как самостоятельный вид готовой продукции.

    Учет  затрат по переделам ведется на счете 20 "Основное производство". По окончании  работ по переделу затраты в части  стоимости полуфабриката списываются  с кредита счета 20 в дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" либо в дебет счета 90 "Продажи" - в части готовой продукции при ее продаже на сторону.

    Порядок учета себестоимости производства продукции и калькулирования  себестоимости единицы продукции  при данном методе зависит от характера производственного процесса - простого или комплексного.

    В простом производстве перерабатывается (выпускается), как правило, один или  несколько основных видов продукции. При этом себестоимость одного вида продукции, выпускаемого в ходе процесса, определяется прямым способом - в размере всех затрат на его производство, деленных на количество готовой продукции.

    При комплексном производстве - выпуске  нескольких видов основной продукции  их себестоимость определяется как  сумма расходов на использованное в производстве сырье, полуфабрикаты, а также затрат по обработке, относящихся к данному процессу. Первые распределяются при наличии калькуляций непосредственно на продукцию, к которой они относятся, либо пропорционально выработке или их весу. Затраты по обработке распределяются по видам основной продукции, как правило, пропорционально количеству тонно - часов работы установки по производству этой продукции (как произведение выработанного количества тонн каждого вида продукции на продолжительность технологического цикла производства в часах).

    Попроцессный  метод применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции, где, как правило, отсутствует незавершенное  производство. В данном случае учет затрат ведется не по видам продукции, а по местам возникновения затрат в разрезе каждого отчетного месяца.

    Нормативный метод основан на создании и утверждении  в организации системы нормативов и норм, на основании которых составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм.

    Основные  элементы нормативного метода:

    составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

    раздельный  учет производственных затрат по нормам и отклонениям от них;

    учет  изменений норм, составление отчетных калькуляций.

    Отклонения  подразделяются на положительные и  отрицательные (экономия или перерасход, например, сырья и материалов). Если в документах, где зафиксированы отклонения, указаны коды причин и инициаторов (виновников), то это помогает лучше управлять затратами и совершенствовать затратный механизм.

    Аналогичными  признаками обладает система учета, используемая в странах с рыночной экономикой, называемая "стандарт - кост".

    В странах с рыночной экономикой применяется  также система учета затрат "директ - кост", которая состоит в определении  только прямых или переменных расходов. Косвенные расходы не включаются в себестоимость объектов учета, а списываются непосредственно на счет учета прибылей и убытков.

    При этом во всех случаях организация  может вести учет затрат с их группировкой по местам возникновения. 

Сводный учет затрат на производство 

    В сводном бухгалтерском учете  затраты на производство группируются по видам деятельности, а внутри - по видам продукции, заказам, переделам, производствам, цехам и т.п.

    Затраты по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" (если по учетной политике данные расходы не предусмотрено относить непосредственно на счет учета продаж).

    По  окончании производственного процесса на основании данных документов первичного учета о количестве продукции, работ и услуг (ведомостей выработки и выхода продукции, накладных на количество изготовленных и сданных на склад инструментов, актов приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов, путевых листов и т.п.) и данных соответствующего журнала - ордера (по счету 20) или других регистров о фактических затратах по каждому виду производств они списываются с кредита счета 20 в дебет следующих счетов:

    10 "Материалы" - на стоимость оприходованных материалов, выпущенных для собственных нужд;

    21 "Полуфабрикаты собственного  производства" - на стоимость полуфабрикатов  собственного производства;

    28 "Брак в производстве" - в  размере потерь от брака;

    43 "Готовая продукция" - на стоимость оприходованной на склад готовой продукции;

    90 "Продажи" - на стоимость проданных  на сторону продукции, работ,  услуг;

    91 "Прочие доходы и расходы" - на затраты по производствам,  не давшим продукции, и т.п. 

 Группировка  затрат 

    Наряду  с учетом затрат по объектам затрат организация осуществляет для целей планирования и контроля за используемыми ресурсами, а также составления бухгалтерской отчетности их группировку: 1) по экономическим элементам и 2) по статьям затрат.

    1. Группировка затрат по экономическим элементам производится для целей бухгалтерской отчетности и исчисления в стоимостном выражении ресурсов, использованных за определенный отчетный период на производство продукции (работ, услуг).

    При этом затраты в соответствии с  экономическим содержанием группируются по следующим элементам:

    материальные  затраты;

    затраты на оплату труда;

    отчисления  на социальные нужды;

    амортизация;

    прочие  затраты.

    При организации бухгалтерского учета  по элементам в систему рабочего плана счетов наряду со счетами 20 - 29 могут быть введены новые счета - с 30 по 39.

    Следует иметь в виду, что учет по элементам  в данном виде не дает возможности  организации получить информацию, сопоставимую с затратами на продажу продукции (работ, услуг), так как полученная информация включает стоимость материалов и готовой продукции, оставшихся на складе, а также незаконченной продукции (работ), числящейся в составе незавершенного производства.

    В составе элемента "Материальные затраты" отражается стоимость материальных ресурсов, формируемая исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за услуги по транспортировке, хранению и доставке, осуществляемые сторонними организациями; иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов (в частности, начисленные или определенные до момента принятия запасов к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения данных запасов, а также суммовые разницы).

    Затраты, связанные с доставкой (включая  погрузочно - разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в  соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.).

    Из  затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается  стоимость возвратных отходов. Под  возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

    В составе элемента "Затраты на оплату труда" отражаются затраты  на оплату труда основного, вспомогательного и управленческого производственного персонала организации за фактически выполненную работу, исчисленные по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда. В состав данных расходов включаются также премии рабочим и служащим за производственные результаты; стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством; компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста; затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.

    В состав элемента "Отчисления на социальные нужды" входят обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам единого социального налога (органам государственного социального  страхования, в Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования). Отчисления производятся от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

    В составе элемента "Амортизация" отражается начисленная сумма амортизационных  отчислений основных средств, а также  нематериальных активов, исчисленная  в порядке, установленном учетной  политикой организации.

    В данный элемент включаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медпунктов непосредственно на территории организации.