Учет выбытия основных средств

2.3. Передача основных средств на сторону безвозмездно 

      Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

      На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге) (п.99 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н).

   Списание  стоимости указанных основных средств  производится на основании:

• акта (накладной) приемки-передачи основных средств;
• договора дарения или договора мены;

письменного сообщения (авизо) принимающей организации  о принятии к бухгалтерскому учету  этого объекта (п.99 Методических указаний…,утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н).

      Стоимость безвозмездно переданных активов отражается как внереализационные расходы  по стр.130 формы №2 "Отчет о прибылях и убытках".

      Стоимость безвозмездно переданных активов не признается расходом в целях налогообложения  прибыли.

      Сумма - согласно соответствующим записям  в инвентарной карточке объекта  ОС.

      Дата - по дате перехода права собственности  от продавца - покупателю. В общем  случае (если отдельно не оговорено  договором) - с момента передачи покупателю, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной

      Сумма - согласно соответствующим записям  в инвентарной карточке объекта  ОС.

      Дата - по дате перехода права собственности  от продавца - покупателю. В общем  случае (если отдельно не оговорено договором) - с момента передачи покупателю, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной

      Счет-фактура должна быть оформлена по рыночной стоимости передаваемого безвозмездно объекта ОС.

      Сумма определяется как соответствующая  налоговой ставке (ст.164 НК РФ) процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база равна рыночной стоимости передаваемого безвозмездно объекта ОС без НДС.

      Дата - по дате перехода права собственности от продавца - покупателю. В общем случае (если отдельно не оговорено договором) - с момента передачи покупателю, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

3. Отражение выбытия основных средств в

бухгалтерской отчетности

      При выбытии основных средств в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств, отражаются по статье "Прочие операционные расходы" Отчета прибылях и убытках. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

      При этом по статье "Прочие операционные доходы" Отчета прибылях и убытках подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

      Обобщая операции выбытия основных средств, можно сделать следующий вывод: финансовый результат по ним в  основном должен определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью конкретного актива и признаваться в качестве операционного дохода или операционного расхода в отчете о прибылях и убытках.

      У некоммерческих организаций результат  выбытия основных средств относится  на увеличение расходов (доходов), а у бюджетных организаций – на уменьшение или увеличение средств финансирования (фондов).

      Доходы  и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

      Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто:

• по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.);
• по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

      При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

      Новый механизм отражения реализации и  прочего выбытия имущества максимально  приближен к формированию Отчета о прибылях и убытках, то есть теперь заполнение формы 2 полностью соответствует оборотам по счету 91. Совершенно четко видны и доходы (поступления) от выбытия объектов (платежи покупателей), и расходы - остаточная стоимость объектов, расходы на демонтаж, доставку покупателю и т.п.

      Остаточная  стоимость объекта может быть списана только на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (откуда она  потом попадает на счет 99 "Прибыли  и убытки"), но не на счета учета  собственного капитала.

      В настоящее время осуществляется дальнейшее разделение бухгалтерского и налогового учета, что требует акцентировать внимание на проблемах бухгалтерского учета, доказывать необходимость ведения "двойного учета", не ограничиваясь лишь учетом для целей налогообложения.  
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

I. Нормативно-правовые материалы:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (Утверждено Приказом от 15.06.01г. №25).
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский учет и налоги. – 2003. – №8.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 и 2. М.: Проспект. 2002г.

II. Специальная  литература:

4. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств: Учебно-практическое пособие.-2-е изд., перераб. И доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 192 с.
5. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2001.-304 с.
6. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 2.Под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Информцентр XXI века, 2001. – 424 с.
7. «Если реализуются основные средства…» // «Вопрос-Ответ» 2002, №6.
8. «Изменения в учете основных средств»// «Главбух» 2002, № 12.
9. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт» М:, «Инфа-М» 2002
10. Курбангалеева О.А. «Исчисление НДС при операциях с основными средствами». – М.: Главбух, 2002. – 128 с.
11. Комаров А.В. "Учет драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании" //"Бухгалтерский учет" 2002, №21
12. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник М.: Финансы и статистика, 2001. 256 стр.
13. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2001
14. Основные принципы бухгалтерского учета. - М.: Баланс бизнес букс, 2007.-1336с.
15. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.