Учет выбытия основных средств

      В случае если объект основных средств  приобретен в результате бартерного обмена (или обмена с частичной  оплатой денежными средствами), его  оценка зависит от того, произведен обмен подобными или неподобными  активами.

      Подобными считаются объекты основных средств, которые выполняют одинаковую функцию и имеют одинаковую справедливую стоимость.

      Первоначальная  стоимость основных средств, приобретенных  в результате обмена на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Однако, если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то такой объект принимается на учет по его справедливой стоимости с отнесением разницы на финансовые результаты (расходы) отчетного периода.

      При приобретении основных средств в  порядке обмена на неподобный объект, полученный объект основных средств принимается на учет по справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму доплат, которая была передана (получена) во время обмена.

      Первоначальной стоимостью бесплатно полученных основных средств, а также полученных в результате объединения предприятий, является их справедливая стоимость на дату получения.

      При этом под справедливой стоимостью понимают сумму, в результате которой может быть произведен обмен актива или оплата обязательств в результате операций между неинформированными, заинтересованными и независимыми сторонами.

      Первоначальной  стоимостью объектов основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

      Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в  случаях:

• реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от их использования;
• переоценки (индексации) балансовой стоимости основных средств;
• частичной ликвидации соответствующих объектов.

      В процессе эксплуатации основные средства, как известно, постепенно изнашиваются (физически, морально), вследствие чего их первоначальная стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Она является показателем реальной стоимости основных средств на отчетную дату.

      В бухгалтерском балансе отдельными статьями показывают: первоначальную стоимость основных средств, сумму  их износа и остаточную стоимость. В  итог баланса основные средства включаются по остаточной их стоимости.

      Под восстановительной стоимостью основных средств понимают стоимость их воспроизводства (сооружения, изготовления, приобретения) в современных условиях, при современном уровне сложившихся цен, норм и расценок.

      Восстановительная стоимость основных средств имеет большое практическое значение, поскольку обеспечивает более реальное планирование новых капитальных инвестиций. До 1 января 1999 года, переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим решениям Правительства РФ. Начиная с 1 января 1999 года организации могут, не чаще одного раза в год (на 1 января отчётного года), переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путём индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчёта, по документально подтверждённым рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал предприятия.

      Под ликвидационной стоимостью основных средств понимают сумму денежных средств (или стоимость других активов), которую предприятие ожидает, получить от реализации (ликвидации) объектов основных средств после окончания срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их реализацией (ликвидацией). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет  выбытия основных средств

2.1.  Синтетический  и аналитический учет выбытия 

основных  средств 

      Выбытие основных средств из организации  может происходить по следующим  причинам:

• в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;
• из-за морального износа;
• в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;
• в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;
• в результате продажи;
• в порядке товарообменных операций;
• при безвозмездной передаче или дарении;
• вследствие сдачи в аренду;
• под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);
• при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);
• при передаче в доверительное управление;
• в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

      Осуществление этих операций связано с формированием  финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его  исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».

      В отечественном стандарте – ПБУ 6/01 (п.31) – говорится лишь об отражении  в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

      Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4, а по автотранспортным акт составляется по форме № ОС-4а.

      Акты  на списание основных и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в ГАИ.

      Все расходы, связанные со списанием  объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы № ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы № ОС-4а.

      Согласно  действующему законодательству предприятия  имеют право безвозмездно передавать другим юридическим лицам, продавать  основные средства, а также ликвидировать  их, если они физически или морально устарели. Выбытие основных средств из предприятия оформляется актом на списание основных средств, в котором показывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта (реализация, ликвидация, безвозмездная передача), расходы связанные с выбытием объекта, а также сумма полученного дохода. На основании акта делают соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке.

      В старом плане счетов учёт выбытия  основных средств велся на активно-пассивном счёте 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". В новом плане счетов – на счете 91 "Прочие расходы и доходы".

      По  дебиту счета 91 отражают первоначальную стоимость основных средств, а так  же расходы связанные с выбытием основных средств, НДС по основным средствам, а по кредиту – суммы амортизации по выбывшим основным средствам и выручку от ликвидации основных средств.

      Материальные  ценности оставшиеся от списания основных средств приходуются по рыночной стоимости на дату списания и зачисляются на финансовый результат предприятия.

      При реализации основных средств их продажную  стоимость отражают проводкой Д62,76 К91, одновременно первоначальную стоимость  основных средств списывают проводкой  Д91 К01, а сумму амортизации по реализованным основным средствам проводкой Д02 К91. В дебет 91 счёта списывают НДС – Д91 К68 и расходы по реализации основных средств – Д91 К20,23,70,69

      Ликвидация  и списание основных средств оформляется  следующим образом:

      Д91 К01 – на первоначальную стоимость основных средств;

      Д02 К91 – на сумму амортизации:

      Д10 К99 – на стоимость поступивших  материалов от ликвидации основных средств;

      При безвозмездной передаче основных средств  их первоначальную стоимость списывают  так: Д91 К01. Сумму начисленной амортизации отражают как Д02 К91. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают на убытки Д99 К91.

      При безвозмездной передаче основных средств  плательщиком НДС является сторона  передающая эти средства.

      Безвозмездная передача основных производственных средств оформляется Актом приемки-передачи основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость передаваемого объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, ссылка на документ, на основе которого осуществляется передача.

      Основные  средства переданные в счёт вклада в уставной капитал других организаций  определяют по стоимости согласованной  между двумя сторонами и отражают как Д58 К91.

      Д91 К01 – первоначальная стоимость;

      Д02 К91 – сумма амортизации по переданным основным средствам.

      Финансовый  результат от реализации объектов основных средств определяется как разница  между полученным доходом и себестоимостью реализованных активов с учетом уплаченного налога на добавленную  стоимость.

      Ликвидация  основных средств оформляется актом на списание основных средств, а при ликвидации автотранспортных средств - актом на списание автотранспортных средств. В акте указывается техническое состояние и причина ликвидации, первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, расходы по ликвидации, материальные ценности, полученные от ликвидации (металлолом, запасные части и др.), сумма дохода от ликвидации объекта.  

2.2. Списание объектов основных средств 

      Для определения целесообразности и  непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

      В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
• установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
• Административная ответственность в размере от 3-5 МРОТ за уничтожение или повреждение чужого имущества установлена ст.7.17 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ;
• возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
• составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).