Учет внеоборотных средств и основные направления его совершенствования

  Модернизация  – это направленная на изменение  технологического или служебного назначения объекта основных средств и повышение  его производительности. После проведения модернизации объект основных средств приобретает новые качественные характеристики.

   Модернизация  основных средств может быть двух видов:

• малая модернизация;
• модернизация комплекса средств труда (технологических линий).

      При малой модернизации совершенствуются  наиболее важные для конкретного производства рабочие органы оборудования. Она проводится в процессе капитального ремонта отдельных видов машин и оборудования за счет производственных затрат или же ремонтного фонда. В данном случае затраты, связанные с модернизацией основных средств, как правило, не увеличивают их первоначальную стоимость. Затраты учитываются аналогично, как и при ремонте основных средств. [6, с.129]

     Модернизация комплекса средств труда (технологических линий)  проводится за счет собственных средств на капитальные вложения, кредитов банка и других источников. Затраты, связанные с проведением такой модернизации, учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом на величину затрат по данной модернизации увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств и вносятся изменения в технические паспорта, инвентарные карточки и другие документы.

     В любом случае фактические затраты на модернизацию в аналитическом учете отражаются в разрезе отдельных объектов. Работы по модернизации и реконструкции основных средств ведут к качественному их преобразованию.

   Кроме того, может  проводиться реконструкция  организации, которая связана с  комплексом мер по ее коренному переустройству (расширение и строительство новых цехов и участков, замена устаревшего оборудования, внедрение новых технологических процессов и т.д.). Она имеет целью повысить производственную мощность, технический уровень, улучшить технико-экономические показатели и условия труда. Реконструкция проводится в результате капитальных вложений. [10, с. 35]

   Основанием  для признания затрат по реконструкции  и модернизации в учете служит «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств».

         При модернизации, увеличивающей  стоимость основных средств, и реконструкции все затраты учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При осуществление работ по реконструкции и модернизации объектов основных средств подрядным способом фактические затраты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [3,с.98]

   При осуществлении работ хозяйственным  способом в учете делаются  записи, представленные в Таблице  2.6

   Начало таблицы 2.2.4

   Корреспонденция счетов бухгалтерского учета модернизации хозяйственным способом

Окончание таблицы 2.2.4.

       По окончании модернизации или реконструкции затраты списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01.    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Документальное оформление  и учет выбытия  основных средств  и нематериальных  активов

   Объекты основных средств выбывают в случаях: их физического износа; частичной  или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях, а также при проведении их реконструкции; продажи; безвозмездной передачи; обмена; внесения в качестве вклада в уставный капитал других организаций; выявления недостачи и др.

   Порядок документального оформления зависит от причин выбытия основных средств. При перемещении объектов основных средств между подразделениями организации оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. В случае перевозки передаваемых внутри организации объектов основных средств автотранспортом также выписывается товарно-транспортная накладная.

   Выбытие основных средств вследствие продажи, обмена, безвозмездной передачи, передачи в финансовую аренду, внесении в  качестве вклада в уставный фонд и  в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств. Наряду с актом  о приеме-передаче объекта основных средств оформляется товарно-транспортная накладная.

   Списание  ликвидированных объектов основных средств осуществляется в соответствии с порядком, установленным собственником. На предъявленные к списанию объекты комиссия составляет «акт о списании объектов основных  средств» в двух экземплярах.

   Выбытие нематериальных активов имеет место  в случаях: реализации; безвозмездной передачи; списания по истечению нормативного срока службы или срока его полезного использования; внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей имущественных прав и в других случаях.

   Документами, подтверждающими их выбытие, являются: при реализации – товарно-транспортная накладная; при безвозмездной передаче, внесении в уставный фонд другой организации – товарная накладная и акт приемки; при списании по причине морального износа или вследствие уничтожения объекта в чрезвычайных ситуациях – акт на списание.

   Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском  учете  отражается с использованием счета 04/4 «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого счета списывается  первоначальная стоимость выбывающих нематериальных активов, а в кредит – начисленная по ним сумма амортизационных отчислений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4. Особенности учета  прочих внеоборотных  активов

   Финансовые  вложения представляют собой вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим организациям или лицам. Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

   Долгосрочные  финансовые вложения предполагают отвлечение средств организации на срок более одного года. К ним относятся вклады в уставные (складочные) капиталы различных организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получения доходов в виде дивидендов. Поскольку в нынешних условиях на высокие дивиденды надеяться не приходится из-за низкой рентабельности или даже убыточности большей части организаций, то долгосрочные финансовые вложения в основном являются низколиквидными статьями актива, малопривлекательными для вкладчиков.

   Краткосрочные финансовые вложения (на срок до одного года) представляют собой приобретения государственных облигаций, акций различных организаций при условии, что эти акции котируются на бирже, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов коммерческих банков. Независимо от срока, на который организации производят те или иные финансовые вложения, для учета их наличия и движения используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». К этому счету открываются субсчета для учета отдельных видов финансовых вложений:

    1 - «Паи и акции»,

   2 - «Долговые ценные бумаги»,

    3 - «Предоставленные займы»,

    4 - «Вклады по договору простого  товарищества» и др.

   Наиболее  распространенный вид долгосрочных финансовых вложений - взносы в уставные капиталы других организаций и коммерческих банков. 

   Взносы  в уставные капиталы других организаций могут осуществляться в денежной форме и в виде основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров и других ценностей.

   Затраты по приобретению акций и других ценных бумаг, формируются и обобщаются на счете 58 «Финансовые вложения». Все ценные бумаги должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг имеет следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, номинальная стоимость ценной бумаги, ее покупная стоимость, номер, серия и другие, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть прошита, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

   Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в т.ч. затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

   В качестве незавершенных капитальных  вложений отражаются объекты капитального строительства, находящиеся во временной  эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.5. Рекомендации международных  стандартов финансовой  отчетности по  учету внеоборотных активов и их использование в Республике Беларусь

   МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств. Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

   Основные  средства - это материальные активы, которые

   1. используются предприятием для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим предприятиям или для административных целей;

   2. предполагается использовать в  течение более чем одного годового  периода.

   Первоначальное  признание объектов основных средств  осуществляется по фактической стоимости.

   Первоначальная  стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого  переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости  основных средств определяется способом приобретения объекта.

   Первоначальная  стоимость объектов, приобретаемых  за плату, включает следующие элементы:

   1. покупную стоимость, в том  числе пошлины и невозмещаемые  налоги на покупку (за вычетом предоставленных торговых скидок);

   2. прямые затраты по доставке  актива к месту назначения  и приведению его в рабочее  состояние (затраты на подготовку  площадки, затраты на доставку  и разгрузку, на установку,  стоимость профессиональных услуг  архитекторов, инженеров и др.);

   3. предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался.

   Цель  стандарта - определить порядок учета  основных средств, в том числе  порядок признания, определение  балансовой стоимости, начисление амортизации.