Учет внеоборотных средств и основные направления его совершенствования

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

                                       СЧЛ = Спи * (Спи + 1) / 2 ,

где: СЧЛ  – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

Спи –  выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона  срока полезного использования  объекта. [8, с.71] 

   Пример. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

   Сумма чисел лет срока полезного  использования составляет 15 лет  (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

   В первый год эксплуатации  указанного объекта амортизация  будет начислена в размере   5/15, или 33,3%, что составит 199800 руб.;

во второй год – 4/15, или 26,7%, что составит 160200 руб.;

в третий год – 3/15, или 20%, что составит 120 000 руб.;

в четвертый  год – 2/15, или 13,3%, что составит 79800 руб.; в пятый год – 1/15%, или 6,7%, что составит 40200 руб. 

   При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности  амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации)  и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения ( от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

   Пример. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 20%. Организация приняла коэффициент ускорения 2. Отсюда используемая годовая норма амортизационных отчислений 40% (20% * 2)

  В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 240 000 руб. (600 000*40/100);

  во  второй год амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (600 000 руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (240 000 руб.), и составит 144 000 руб. (600 000 – 240 000)*40/10;

  в третий год амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (600 000 руб.) и суммой амортизации, начисленной за два предыдущих года (240 000 + 144 000 =  384 000 руб.), и составит 86 400 руб. (600 000 – 24 000 – 144 000)*40/100;

    в четвертый год амортизация исчисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (600 000 руб.) и суммой амортизации, начисленной за три предшествующих года (240 000 + 144 000 + 86 400), и составит 51 840 руб. (600 000 – 240 000 – 144 000 – 86 400)*40 /100;

  в пятый год амортизация определяется путем вычитания из амортизируемой стоимости объекта (600 000 руб.) амортизации, начисленной за четыре предшествующих года в сумме 522 240 руб. (240 000 + 144 000 + 86400 + 51 840), и составит  77 760 руб. 

  При производительном способе амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции в натуральных показателях, которая в соответствии с технической документацией может быть выпущена за весь срок эксплуатации объекта).

  При этом способе амортизационные отчисления рассчитываются в каждом отчетном году путем умножения прогнозируемого в течении срока эксплуатации объекта объем продукции в году t на амортизируемую стоимость объекта деленную на сумму прогнозируемого в течение срока эксплуатации объекта объем продукции в году t. [8, с.75]

  Месячная  норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет  1/12 часть годовой суммы.

  По  основным средствам, сданным в аренду (лизинг), амортизация производится арендодателем либо арендатором  в зависимости от формы аренды (лизинга) и условий договора. [11]

  При журнально-ордерной форме учета исчисление амортизации (лизинга) основных средств производится в разработочных таблицах ОС-14 «Расчет амортизации основных средств» и ОС-16 «Расчет амортизации по автотранспорту», в транспортных цехах организаций— в разработочной таблице №9 «Распределение услуг вспомогательных производств». В условиях упрощенной формы учета амортизация определяется в ведомости № В-1.

  Для обобщения информации об амортизации  основных средств предназначен пассивный  синтетический счет 02 «Амортизация основных средств».

  При полной журнально-ордерной форме учет по указанному счету ведется в  журналах-ордерах № 10 и 10/1, а при  сокращенной форме учета –  в журнале-ордере № 5. Информация, отражаемая на счете 02, при упрощенной форме  учитывается в ведомости В-4. [9, с.55]

  Начисленная сумма амортизации основных средств  относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Данные бухгалтерские проводки представлена в Таблице 2.2.1. 

        Таблица 2.2.1

  Корреспонденция счетов по учету амортизация основных средств

 

  Поскольку в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя, то для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать.

  В зависимости от объема, характера  и периодичности проведения работ  различают текущий и капитальный  ремонт основных средств.

  При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, окраске предметов, регулированию механизмов, замене некоторых деталей.

  Капитальный ремонт — наибольший по объему, сложности и стоимости, он производится с периодичностью эксплуатации объектов свыше одного года. При этом осуществляется полная разборка агрегатов, замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов, а также замена изношенных конструкций зданий и сооружений.

  Кроме того, различают и средний ремонт, проводимый в промежутке между текущим и капитальным ремонтом. Это - частичная разборка ремонтируемых агрегатов и восстановление или замена части деталей. Средний ремонт осуществляется с периодичностью более одного года.

  В учете все три вида ремонта  объединяются, поскольку источники  их покрытия одинаковы. Текущий и средний ремонт, как правило, выполняется хозяйственным способом, т.е. силами своих ремонтно-механических или ремонтно-строительных цехов.

  Капитальный же ремонт может осуществляться как  хозяйственным, так и подрядным  способом.

  До  начала ремонтных работ по каждому объекту согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановая (нормативная) их себестоимость. Затраты на капитальный ремонт в смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования или планируемого объема работ.

  По  окончании ремонта, реконструкции  и модернизации комиссией составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизованных объектов основных средств» формы № ОС-3.                                   Акт, подписанный комиссией, работником цеха (отдела), уполномоченным на приемку основных средств, и представителем цеха (организации), производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации. Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицам, на то уполномоченным. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны вноситься необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с ремонтом, реконструкцией и модернизацией. [4, с.76]

  При проведении ремонта своими специализированными  ремонтными цехами все затраты могут  учитываться на активном счете 23 «Вспомогательные производства» (субсчет 3 «Ремонт основных средств»). В этом случае производственные расходы по ремонту основных средств отражаются бухгалтерскими записями, которые представлены в Таблице 2.3.

  Таблице 2.2.2.

  Корреспонденция счетов по учету ремонтов хозяйственным  способом

 

  В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные на дебете счета 23 «Вспомогательные производства», списываются с этого счета по направлениям затрат. Данная корреспонденция счетов представлена в           Таблице 2.4. [8, с.96]                                                                                          

    Таблица 2.2.3.

  При проведении ремонта основных средств силами основных цехов счетом 23 «Вспомогательные производства» не пользуются, а все расходы по ремонту отражаются непосредственно на дебете счетов производственных затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.) с кредитами разных счетов (10, 16, 69, 70, 96, 25, 26 и др.).

  Вместе  с капитальным ремонтом может  проводится модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных средств. [2, с.94]

  Состав  затрат на ремонт объектов основных средств  зависит от вида ремонта, способа  выполнения работ и объектов, по которым производятся ремонтные работы.