Учет вексельного обращения

      8. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Установление векселедателем условия, что на сумму векселя с течением его срока будут начисляться проценты, действующим законодательством не допускается. Указание данного условия не имеет никакой юридической силы. Исключение из этого правила представляют только переводные и простые векселя, подлежащие оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка в таких векселях, если она устанавливается сторонами, должна быть указана в тексте векселя. Начисление процентов производится со дня составления векселя, если в тексте документа не указана иная дата.

 

2.2 Разделение товарных и финансовых векселей.

 

      В настоящее время специальные  правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются  инструкцией по применению плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций (Утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и ПБУ 15/08 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60(ред. от 06.10.08)).

      Общим правилом, вытекающим из предписаний  инструкции является разделение для  целей бухгалтерского учета векселей, участвующих в операциях организации  на две группы:

• коммерческие или товарные векселя;
• финансовые векселя.

      Для целей бухгалтерского учета под  товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу  или индоссированием которых  осуществляется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда  и прочим сделкам торгово-производственного  характера.

      Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых  погашаются обязательства по договорам  займа и кредита. Относительно финансовых векселей следует отметить, что законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя  объясняется ошибочность рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные отношения.

      Статьей 815 ГК РФ особо подчеркивается юридическое  значение факта выдачи векселя в  погашение обязательства заемщика как прекращения последнего: "В  случаях, когда в соответствии с  соглашением сторон заемщиком выдан  вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное  обязательство векселедателя (простой  вексель) либо иного указанного в  векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю  регулируются законом о переводном и простом векселе".

      Следовательно, вексель, первоначально выданный как  финансовый, может в дальнейшем участвовать  в расчетах по товарным операциям  и наоборот.

      Отсюда, отнесение векселя для целей  бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определяется только характером обязательства, погашаемого  его выдачей или передачей  по индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может  быть передан в погашение задолженности  за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен  кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента  его погашения неоднократно участвовать  и в коммерческой, и в финансовой операции.

      Более того, первоначально основанием выдачи векселя могут служить одновременно товарная и финансовая операции.

 
 
 

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ВЕКСЕЛЯМИ

 
 

        Порядок расчетов векселями регулируется письмом Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности организации операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изменениями и дополнениями).

    3.1. Учет расчетов векселями у организации-векселедержателя

 

При продаже  продукции, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается  к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Бухгалтерский учет полученных векселей осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающихся процентов в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» включаются поставщиком в состав выручки от продаж.

 Организация может, не дожидаясь поступления  денежных средств по векселю в  срок, досрочно учесть его в банке, передать в погашение кредиторской задолженности. Если при совершении операций по досрочной передачи векселя сумма фактически поступивших денежных средств меньше той, которую организация должна получить по векселю при погашении его в срок (включая проценты по векселю), разница включается в состав операционных расходов организации. Для контроля за индоссированными векселями производится запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», где они числятся до получения извещений их оплате или оплаты, после чего делается запись по кредиту счета 009.

 При передаче векселя в залог он остается на балансе организации-векселедержателя, а в аналитическом учете делается отметка «в залог» и указываются  реквизиты займодавца, которому передан  вексель.

 Если  организация дает аваль за вексель  другой организации, делается запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

 Синтетический и аналитический учет полученных векселей ведется в ведомости (машинограмме) по организациям, выдавшим векселя. Построение аналитического учета должно обеспечить сведения о векселях, срок оплаты которых  не наступил; векселям дисконтированным (учтенным в банках); векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. При получении в установленном порядке при соблюдении норм Федерального закона от 30 октября 2007 г. № 242-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» векселей в иностранной валюте такие векселя учитываются в аналитическом учете обособленно.

 Бухгалтерские записи по учету расчетов векселями  представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов по учету расчетов векселями у векселедержателя

 
 
 

Примечание: 62-3 — субсчет «Векселя полученные».

 

Пример  1. Выручка от продажи готовой продукции ООО «Прима» составила 354 ООО руб., в том числе НДС 54 ООО руб. Фактическая себестоимость проданной продукции 250 ООО руб. В оплату проданной продукции покупателем представлен простой товарный вексель на сумму 354 ООО руб. ООО «Прима» заключен кредитный договор с банком о получении кредита на сумму 320 ООО руб., под 20% годовых, сроком на три месяца, в обеспечение которого банку передан полученный товарный вексель. Бухгалтерские записи по учету движения векселя в ООО «Прима» представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Корреспонденция счетов по учету движения векселя ООО «Прима»

 
 

Примечание: 62-3 — субсчет «Векселя полученные».

 

3.2. Учет расчетов векселями у организации-векселедателя

 

   У организации-векселедателя задолженность  за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг отражается по кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов учета товарно-материальных ценностей или затрат на производство.

   При выдаче векселя в обеспечение  указанной задолженности к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчета «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающегося к уплате процента. Проценты по векселям в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражаются по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по векселям, выданным за выполненные работы, оказанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

   Синтетический и аналитический учет выданных векселей ведется в ведомости (машинограмме) по организациям-векселедержателям. Построение аналитического учета должно обеспечить сведения о поставщиках по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщиках по просроченным оплатой векселям и др. При выдаче векселя в иностранной валюте его учет осуществляется в аналитическом учете обособленно.

Бухгалтерские записи по учету расчетов векселями представлены в табл. 3.3.

 

Таблица 3.3.

Корреспонденция счетов по учету расчетов векселями у векселедателя